Энциклопедия решений. Земельный налог. Участки, изъятые из оборота (ноябрь 2024)

Земельный налог. Участки, изъятые из оборота

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);

- зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, военные суды;

- объектами организаций ФСБ, органов государственной охраны, учреждений и органов ФСИН (см. письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683);

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (см. письма Минфина России от 16.09.2010 N 03-05-05-02/70, от 12.08.2010 N 03-05-05-02/61);

- объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- нженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений, является Минэкономразвития России. В связи с этим по вопросам применения ЗК РФ в части признания земель ограниченными в обороте либо изъятыми из оборота в целях применения положений НК РФ представители контролирующих органов рекомендуют обращаться в Минэкономразвития России (см. письма ФНС России от 25.04.2014 N БС-3-1/11572@, Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19, от 14.03.2008 N 03-05-04-02/18, от 20.03.2007 N 03-05-05-02/12).

Для исключения из объектов налогообложения по земельному налогу участков, изъятых из оборота, достаточно подтвердить наличие на участке объекта, находящегося в федеральной собственности. При этом не имеет значение категория земельного участка и его целевое назначение (cм. письмо Минэкономразвития России от 13.03.2007 N Д08-840). Однако если объекты недвижимости фактически будут использованы для иных задач, не связанных с целями, позволяющими признать земельный участок исключенным из оборота, то это является основанием для признания участка объектом налогообложения земельным налогом. См. письма Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19, Минэкономразвития России от 16.03.2010 N Д23-877.

Отметим, что до 1 января 2013 года в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признавались объектом налогообложения земельным налогом участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Для указанных объектов, с 1 января 2013 года облагаемых земельным налогом, в п. 1 ст. 394 НК РФ установлена льготная предельная ставка, равная 0,3% их кадастровой стоимости. См. также письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-05-05-02/38212, от 17.04.2013 N 03-05-04-02/13163, от 14.01.2013 N 03-05-04-04/01, от 25.12.2012 N 03-05-05-02/125.

Из письма ФНС России от 01.10.2013 N БС-4-11/17620@ можно сделать вывод, что по такой льготной ставке облагаются также земли, используемые для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, принадлежащие коммерческим организациям. Однако в письмах ФНС России от 28.04.2015 N БС-4-11/7378@, Минфина России от 11.12.2013 N 03-05-05-02/54346 указано, что при исчислении земельного налога в отношении участков, принадлежащих (коммерческой) организации на праве собственности и используемых ею для выполнения задач в области обороны и безопасности, не может применяться льготная налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости, поскольку такие участки не относятся к землям, ограниченным в обороте. Эта позиция поддерживается и в определении ВАС РФ от 25.11.2013 N ВАС-16014/13.

Тема

Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом

См. также

Земельный налог. Участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия

Земельный налог. Участки, занятые водными объектами

Налоговые ставки по земельному налогу

Льготы по земельному налогу