Энциклопедия решений. Земельный налог. Участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия (ноябрь 2024)

Земельный налог. Участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия (ЮНЕСКО), историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельным налогом. С 22 января 2015 года это относится также к участкам, занятым музеями-заповедниками.

Согласно пп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте указанные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) предусмотрено, что в РФ ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, содержащий сведения об объектах культурного наследия. Данные об объектах, представляющих собой историко-культурную ценность, вносятся в специальные документы. Перечень документов, формы их ведения, рекомендации по их заполнению определяются Положением о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, утвержденным приказом Минкультуры России от 03.10.2011 N 954. Указанные документы являются частью реестра и подлежат бессрочному хранению (п. 3 ст. 18 Закона N 73-ФЗ).

Для исключения земельного участка из объекта налогообложения по земельному налогу достаточно подтвердить нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов РФ, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия. См. также письма Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40163, от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663, от 08.07.2010 N 03-05-05-02/52, от 05.07.2010 N 03-05-05-02/49, от 28.06.2010 N 03-05-04-02/64, Минэкономразвития России от 13.03.2007 N Д08-840, УФНС России по г. Москве от 29.10.2010 N 16-15/124834@.

Не признаются объектом обложения земельным налогом участки, на которых расположены объекты культурного наследия народов РФ, даже в случаях, когда из Единого государственного реестра земель не следует, что такие участки ограничены в обороте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-05-05-02/49. Указанная позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой (см. определение ВАС РФ от 19.01.2009 N ВАС-17183/08).

Земельный участок, сам по себе представляющий историко-культурную ценность и включенный в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, также не признается объектом налогообложения (см. письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-05-05-02/90).

При этом представители Минфина России считают, что земельные участки, которые заняты объектами археологического наследия и предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования гражданам, не могут рассматриваться как ограниченные в обороте в соответствии с земельным законодательством, и подлежат обложению земельным налогом (см. письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-06-02-05/33).

Тема

Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом

См. также

Земельный налог. Участки, изъятые из оборота

Земельный налог. Участки, занятые водными объектами

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу