Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года)

Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года)

Внимание

С 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели самостоятельно не рассчитывают налоговую базу по земельному налогу. Для них это делают налоговые органы, как для физических лиц (пункты 3 и 4 ст. 391 НК РФ). С этой же даты обязанность по представлению декларации по земельному налогу установлена только для организаций. Индивидуальные предприниматели, как и другие физлица, декларацию подавать не должны.

До 31 декабря 2014 года согласно второму абзацу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Представители Минфина России и ФНС России разъясняли, что если в правоустанавливающем документе на земельный участок, принадлежащем на праве собственности ИП, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, в отношении такого земельного участка предприниматель определяет налоговую базу самостоятельно вне зависимости от осуществления на данном земельном участке предпринимательской деятельности. В силу п. 1 ст. 398 НК РФ он обязан представить в налоговый орган декларацию по месту нахождения такого земельного участка (см. письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-05-06-02/21, от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29, от 20.03.2012 N 03-05-06-02/25, от 12.08.2011 N 03-05-04-02/76, от 18.10.2011 N 03-05-06-02/105, ФНС России от 20.06.2012 N БС-2-11/401@). Это мнение подтверждается и судебными решениями (см. постановления Двенадцатого ААС от 27.02.2012 N 12АП-545/12, Семнадцатого ААС от 15.02.2012 N 17АП-52/12).

Таким образом, до 31 декабря 2014 года физические лица, являющиеся ИП, определяют налоговую базу в отношении земельных участков, используемых (или предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, в том же порядке, что и налогоплательщики-организации. Все это относится и к ИП, перешедшим на УСН, поскольку применение этого спецрежима не освобождает налогоплательщика от уплаты земельного налога (см. также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41438).

В отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения индивидуальному предпринимателю, но не используемых и не предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, налоговая база определяется налоговыми органами (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Тема

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу

См. также

Определение налоговой базы по земельному налогу организациями

Определение налоговой базы по земельному налогу для физических лиц

Плательщики земельного налога

Налоговая база по земельному налогу