Энциклопедия решений. База по земельному налогу в отношении участков, находящихся в общей собственности (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участков, находящихся в общей собственности

Согласно п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Пример

Организации "Альфа" и "Бета" имеют в общей долевой собственности земельный участок. Кадастровая стоимость участка на 1 января составляет 23 000 000 руб. При этом доля организации "Альфа" в праве собственности на земельный участок составила 45%, а доля организации "Бета" - 55%.

Налоговая база по земельному налогу, определяемая пропорционально долям в общей долевой собственности, составит:

- для организации "Альфа" - 23 000 000 руб. х 45% = 10 350 000 руб.;

- для организации "Бета" - 23 000 000 руб. х 55% = 12 650 000 руб.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ).

Пример

Земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 2 000 000 руб., находится в общей совместной собственности супругов.

Налоговая база для каждого из супругов равна 50% от кадастровой стоимости участка, то есть 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. : 2).

Указанное положение применяется в отношении нескольких лиц, которые указаны в свидетельстве о праве общей совместной собственности, как субъекты этого права. Соответственно, это положение не относится к ситуации, когда земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность, например, садовому некоммерческому товариществу (СНТ) как юридическому лицу. В этом случае свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти земельные участки выдается СНТ как юридическому лицу и согласно сведениям, предоставляемым в налоговые органы Росреестром, правообладателем таких земельных участков будет являться СНТ как юридическое лицо. Следовательно, налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования, предоставленных в коллективно-совместную собственность СНТ, должно признаваться товарищество как юридическое лицо. Такие разъяснения привели специалисты Минфина России в письме от 01.08.2011 N 03-05-04-02/66.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении такого земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный участок (п. 3 ст. 392 НК РФ).

Пример

Организация приобрела недвижимость. Ее доля в праве собственности на земельный участок, на котором размещен объект недвижимости, составила 67%. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 19 000 000 руб.

Налоговая база для исчисления земельного налога для организации составит:

19 000 000 руб. х 67% = 12 730 000 руб.

Согласно второму абзацу п. 3 ст. 392 НК РФ, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для этих лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. В письме Минэкономразвития России от 03.11.2010 N Д23-4508 указано, что отчуждение здания, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, невозможно без указанного земельного участка (п. 4 ст. 35 ЗК РФ). Отчуждение доли в праве собственности на здание, строение, сооружение, принадлежащее нескольким лицам, влечет за собой отчуждение доли в праве собственности на земельный участок, размер которой пропорционален доле в праве собственности на объект недвижимости.

Приобретатель доли в праве собственности на здание, строение, сооружение должен переоформить фактическое пользование земельным участком на право собственности либо аренды, поскольку земли и земельные участки должны использоваться исходя из принципа платности (пп. 7 п. 1 ст. 1 ЗК РФ). За использование земельного участка без надлежаще оформленных правоустанавливающих документов на землю или без документов, разрешающих осуществление хозяйственной деятельности, предусмотрена административная ответственность (ст. 7.1 КоАП РФ).

Пример

Организация является собственником нежилого помещения площадью 300 кв. м. в жилом многоквартирном доме. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен жилой дом, составляет на 1 января 17 500 000 руб., общая площадь жилых и нежилых помещений дома - 2500 кв. м.

Доля в праве собственности жилого дома организации составляет:

300 кв. м. : 2500 кв. м. =0,12

Следовательно, налоговая база при исчислении земельного налога для организации равна:

17 500 000 руб. х 0,12 = 2 100 000 руб.

Разъяснения по вопросу налогообложения участков, находящихся в совместной собственности физлиц (в том числе супругов), приведены в письме Минфина России от 31.01.2014 N 03-05-06-02/3884.

Тема

Налоговая база по земельному налогу

См. также

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу

Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участка, на котором расположен многоквартирный жилой дом (до 31 декабря 2014 года)

Плательщики земельного налога

Энциклопедия судебной практики