Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участка, на котором расположен многоквартирный жилой дом (до 31 декабря 2014 года)

Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участка, на котором расположен многоквартирный жилой дом (до 31 декабря 2014 года)

Внимание

С 1 января 2015 года внесены изменения в п. 2 ст. 389 НК РФ, согласно которым не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (пп. 6 п. 2 ст. 289 НК РФ). То есть с 1 января 2015 года собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом. См. письмо ФНС России от 06.11.2014 N БС-2-11/795@.

Согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен этот дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме (ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации").

Представители Минфина России разъясняют, что в отношении несформированного до введения в действие ЖК РФ земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное этим собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

До формирования земельного участка под многоквартирным домом обязанности по уплате земельного налога у собственников помещений в таком доме не возникает (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54, постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 N 364/10, определение СК ВС РФ от 12.07.2006 N 5-Г06-57, постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 N А12-10992/2009, ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2009 N А13-11643/2008, письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-05-04-02/23, от 30.12.2009 N 03-05-05-02/88, от 11.05.2010 N 03-05-05-02/34, письмо ФНС РФ от 04.06.2010 N ШС-37-3/307).

С момента формирования участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме независимо от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64).

Согласно Инструкции об особенностях внесения записей в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним при государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, являющегося общим имуществом в многоквартирном доме, предоставления информации о зарегистрированных правах общей долевой собственности на такие объекты недвижимого имущества, утвержденной приказом Минюста России от 14.02.2007 N 29, внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) размера долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости собственников помещений в многоквартирном доме осуществляется на основании сведений, содержащихся в представленном на государственную регистрацию решении (протоколе) общего собрания собственников, ином соглашении участников общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в котором также указываются сведения о собственниках конкретных помещений (жилых и нежилых) в многоквартирном доме. Таким образом, взимание земельного налога и его администрирование налоговыми органами в отношении земельных участков, занимаемых многоквартирными домами, в настоящее время возможно только после регистрации долей в праве общей долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома в ЕГРП. См. письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-05-04-02/50837.

Внимание

Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

См. также письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-05-05-02/124, от 13.11.2012  N 03-05-05-02/114, от 09.07.2012  N 03-05-06-02/44, от 21.04.2011  N 03-05-05-02/22, от 05.03.2011 N 03-05-05-02/12, от 02.02.2011 N 03-05-05-02/06 и др.

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме для каждого налогоплательщика будет равна частному от деления площади помещения, находящегося в собственности налогоплательщика, и общей площади всех помещений, принадлежащих собственникам (см. письма Минфина России от 26.04.2013 N 03-05-05-02/14763, от 21.07.2010 N 03-05-05-02/57).

В случае приобретения организацией или ИП в собственность нежилого помещения в многоквартирном жилом доме, налогоплательщики-организации и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно (см. письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-05-05-02/82, от 26.01.2012 N 03-05-05-02/04, от 11.12.2007 N 03-05-07-02/111). При этом если у налогоплательщика информация о размере доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме отсутствует, информацию для исчисления земельного налога (авансовых платежей) о размере общего имущества в многоквартирном доме и о доле собственника в этом имуществе, следует запросить в органах БТИ и (или) организации, осуществляющей управление многоквартирным домом в соответствии со ст. 161 ЖК РФ (см. письма Минфина России от 11.12.2007 N 03-05-07-02/111, от 04.10.2006 N 03-06-02-04/142, от 31.08.2006 N 03-06-02-04/125).

Тема

Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участков, находящихся в общей собственности

См. также

Определение налоговой базы по земельному налогу организациями

Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года)

Определение налоговой базы по земельному налогу для физических лиц

Плательщики земельного налога