Энциклопедия решений. Земельный налог по участкам, приобретенным для жилищного строительства. Повышающие коэффициенты (ноябрь 2024)

Исчисление земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства

При исчислении суммы земельного налога (авансовых платежей) налогоплательщиками-организациями или индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в их собственность для осуществления на них жилищного строительства (за исключением осуществляемого физическими лицами индивидуального жилищного строительства), в п. 15 ст. 396 НК РФ предусмотрены повышающие коэффициенты:

- в течение трех лет с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости применяется коэффициент 2. В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с коэффициентом 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату);

- в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, применяется коэффициент 4.

При этом если права на земельный участок зарегистрированы до 1 января 2008 года с разрешенным использованием, например, "для сельскохозяйственного производства", а после этой даты вид разрешенного использования поменялся на "для жилищного строительства" без изменения правообладателя, то повышающий коэффициент не применяется. См. также письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-05-04-02/29850, от 10.10.2012 N 03-05-05-02/104, от 09.10.2012 N 03-05-05-02/101, от 12.09.2012 N 03-05-05-02/93, от 01.03.2010 N 03-05-05-02/11 и др.

Если земельный участок имеет более одного вида разрешенного использования в составе жилой застройки и наибольший размер кадастровой стоимости соответствует виду разрешенного использования, связанному с жилищным строительством, то исчисление земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться с применением коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ. См. письмо Минфина России от 25.07.2012 N 03-05-04-02/69. Если же в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования величина налоговой базы и размер налоговой ставки определены в соответствии с видом разрешенного использования, не связанного с жилищным строительством, то исчисление земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться без применения коэффициента 2 (см. письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-05-05-02/44194).

При разделении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства в отношении вновь образованного земельного участка с таким же разрешенным использованием при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ, должен применяться с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок (см. письмо Минфина России от 31.01.2014 N 03-05-05-02/3889).

Земельный налог на участки по ИЖС

Физические лица в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства, исчисляют суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Примечание

Повышающие коэффициенты применяются только в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для целей жилищного строительства. На земельные участки, полученные в постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение, эти нормы не распространяются. См. также письмо Минфина России от 14.06.2013 N 03-05-05-02/22211.

На земельные участки, приобретенные физическими лицами для иных видов жилищного строительства, исчисление налога производится с коэффициентом 2 в течение трех лет, начиная с момента госрегистрации прав на данные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (см. Информацию ФНС России от 15.02.2017). То есть также, как и для юрлиц. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до завершения трехлетнего срока строительства, излишне уплаченная сумма налога (с коэффициентом более 1) подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Пример

Гражданин в 2015 году приобрел в собственность участок для среднеэтажной комплексной жилой застройки и не зарегистрировал права на построенный на этом участке объект недвижимости. Исчисление налога за 2016 год для него будет производиться с учетом коэффициента 2.

Тема

Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей

См. также

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей организациями

Порядок и сроки уплаты земельного налога физическими лицами

Примеры исчисления земельного налога и авансовых платежей

Примеры расчета земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства