Энциклопедия решений. Примеры расчета земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства (ноябрь 2024)

Примеры расчета земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства

При исчислении суммы земельного налога (авансовых платежей) налогоплательщиками-организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в их собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением осуществляемого физическими лицами индивидуального жилищного строительства), в п. 15 ст. 396 НК РФ предусмотрены повышающие коэффициенты:

- равный двум за первые три года строительства (налог подлежит пересчету с коэффициентом 1, если строительство закончено за 3 года);

- равный четырем (за все годы строительства, превышающие первые три).

Пример

Организация в январе 2013 года приобрела и зарегистрировала в собственность земельный участок для жилищного строительства, кадастровая стоимость которого на 1 января 2013 года составила 30 000 000 руб. Ставка земельного налога по таким участкам в регионе составляет 0,3%.

Вариант 1

Строительство жилого дома начато в 2013 году и закончено в январе 2015 года. В апреле 2015 года на завершенный строительством объект зарегистрировано право собственности организации в установленном порядке.

За 2013 и 2014 годы ежегодная сумма земельного налога для организации составила:

30 000 000 руб. х 0,3% х 2 = 180 000 руб.

Авансовый платеж за 1 квартал 2015 года:

30 000 000 руб. х 0,3% х 2 : 4 = 45 000 руб.

Строительство закончено, и объект зарегистрирован в собственность до истечения трехлетнего периода с момента регистрации прав на земельный участок. Следовательно, налог на землю за 2013 и 2014 годы подлежит пересчету с коэффициентом 1. За каждый год она равна:

30 000 000 руб. х 0,3% х 1 = 90 000 руб.

За первый квартал 2015 года:

30 000 000 руб. х 0,3% х 1 : 4 = 22 500 руб.

Сумма, подлежащая возврату (зачету) из бюджета за каждый год (2013 и 2014), составит:

180 000 руб. - 90 000 руб. = 90 000 руб.

За 1 квартал 2015 года:

45 000 руб. - 22 500 руб. = 22 500 руб.

Суммы переплаты налога и авансовых платежей могут быть зачтены в счет уплаты налога в будущем или возвращены.

Вариант 2

Предположим, что строительство жилого дома начато в 2013 году, а закончено в августе 2018 года. В декабре 2018 года на завершенный строительством объект зарегистрировано право собственности организации в установленном порядке.

За 2013 - 2015 годы ежегодная сумма земельного налога для организации составит:

30 000 000 руб. х 0,3% х 2 = 180 000 руб.

Строительство не завершено в течение трех лет, следовательно, в последующие годы земельный налог исчисляется с коэффициентом 4, и ежегодная сумма налога за 2016 - 2018 годы равна:

30 000 000 руб. х 0,3% х 4 = 360 000 руб.

Физические лица в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства, исчисляют суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) с учетом повышающего коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Пример

Физическим лицом в январе 2009 года приобретен в собственность земельный участок для индивидуального жилищного строительства, кадастровая стоимость которого на 1 января 2009 года составила 1 700 000 руб.

Предположим, строительство жилого дома на участке начато в октябре 2009 года, а закончено (зарегистрировано право собственности физлица на дом) в декабре 2021 года. В регионе, в котором расположен земельный участок, налоговая ставка в отношении участков такого типа составляет 0,1%. Права на льготы физлицо не имеет.

С 2009 по 2018 год включительно ежегодная сумма земельного налога составит:

1 700 000 руб. х 0,1% = 1700 руб.

С 2019 по 2021 годы включительно, то есть по истечении 10 лет с даты регистрации прав на земельный участок и до госрегистрации права на дом, ежегодная сумма земельного налога для физического лица составит:

1 700 000 руб. х 0,1% х 2 = 3 400 руб.

Тема

Исчисление земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства

См. также

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей организациями

Порядок и сроки уплаты земельного налога физическими лицами

Примеры исчисления земельного налога и авансовых платежей