Энциклопедия решений. Примеры исчисления земельного налога и авансовых платежей для организаций (ноябрь 2024)

Примеры исчисления земельного налога и авансовых платежей

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели (ИП - только до 1 января 2015 года) в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Внимание

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Пример

Организация на праве собственности имеет земельный участок, кадастровая стоимость которого на 1 января налогового периода составила 17 000 000 руб. В регионе, в котором расположен земельный участок, для данной категории земель установлена налоговая ставка 1,5% и определены отчетные периоды для уплаты авансовых платежей по земельному налогу.

Авансовые платежи по земельному налогу за каждый квартал (первый, второй и третий) для организации составят:

17 000 000 : 4 х 1,5% = 63 750 руб.

Земельный налог за налоговый период:

17 000 000 руб. х 1,5% = 255 000 руб.

К уплате налога по сроку:

255 000 руб. - (63 750 руб. х 3) = 63 750 руб.

Пунктом 7 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (и пр.) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, учитывающего время владения участком в течение налогового (отчетного) периода.

Пример

Организация приобрела и зарегистрировала в собственность 10 мая земельный участок, кадастровая стоимость которого на 1 января текущего года составила 23 000 000 руб. В регионе, в котором расположен земельный участок, для данной категории земель установлена налоговая ставка 1,5% и определены отчетные периоды для уплаты авансовых платежей по земельному налогу.

Авансовый платеж за 1 квартал не исчисляется, так как у организации в 1 квартале не было объекта налогообложения. Для исчисления авансового платежа за 2 квартал необходимо определить специальный коэффициент, разделив количество месяцев владения участком, на количество месяцев в отчетном периоде.

Поскольку земельный участок приобретен до 15 мая, этот месяц при исчислении налога и авансовых платежей принимается за полный календарный месяц.

Коэффициент для расчета авансовых платежей за 2 квартал равен:

2 мес. (май-июнь) : 3 мес. = 0,6667

Авансовый платеж за 2 квартал составит:

23 000 000 руб. х 1,5% х 0,6667 : 4 = 57 503 руб.

В 3 квартале 2012 года организация владела земельным участком все 3 месяца отчетного периода и авансовый платеж за 3 квартал равен:

23 000 000 руб. х 1,5% : 4 = 86 250 руб.

Рассчитаем корректирующий коэффициент для расчета земельного налога за год:

8 мес. (май-декабрь) : 12 = 0,6667

Земельный налог за год составит:

23 000 000 руб. х 1,5% х 0,6667 = 230 012 руб.

Сумма к уплате налога за год за минусом авансовых платежей равна:

230 012 руб. - 57 503 руб. - 86 250 руб. = 86 259 руб.

Пример

Индивидуальный предприниматель 10 августа 2014 года продал использовавшийся им в предпринимательской деятельности земельный участок, кадастровая стоимость которого на 1 января этого года составила 12 000 000 руб. В регионе, в котором расположен земельный участок, для данной категории земель установлена налоговая ставка 1,5% и определены отчетные периоды для уплаты авансовых платежей по земельному налогу.

Авансовые платежи за 1 и 2 кварталы текущего года составили (за каждый квартал):

12 000 000 руб. х 1,5% : 4 = 45 000 руб.

Поскольку участок продан до 15 числа месяца, август при расчете коэффициента в расчет не принимается.

Следовательно, в третьем квартале корректирующий коэффициент равен:

1 мес. (июль) : 3 мес. = 0,3333

За третий квартал авансовый платеж составит:

12 000 000 руб. х 1,5% : 4 х 0,3333 = 14 999 руб.

Рассчитаем корректирующий коэффициент для расчета земельного налога за год:

7 мес. (январь-июль) : 12 = 0,5833

Земельный налог за год составит:

12 000 000 руб. х 1,5% х 0,5833 = 104 994 руб.

Сумма налога за год за минусом авансовых платежей равна:

104 994 руб. - 45 000 руб. - 45 000 руб. - 14 999 руб. = -5 руб.

Получается, что возникла переплата налога, которую можно вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей по правилам ст. 78 НК РФ.

Тема

Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей

См. также

Исчисление земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей организациями

Налоговый и отчетный периоды по земельному налогу