Энциклопедия решений. Действия (бездействие) налогоплательщика, являющиеся основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ (ноябрь 2024)

Действия (бездействие) налогоплательщика, являющиеся основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

Приведем примеры действий (бездействия), которые могут явиться основанием для привлечения налогоплательщиков к ответственности по ст. 122 НК РФ.

1. Занижение налоговой базы

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При этом порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается соответствующими главами НК РФ (п. 1, п. 2 ст. 53 НК РФ). Занижение налоговой базы, в частности, может иметь место в результате:

- занижения суммы доходов от реализации (постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2012 N Ф09-11216/12);

- завышения суммы расходов, связанных с извлечением доходов (в т.ч. в виде необоснованного включения затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, неверного определения сумм расходов, неподтверждения достоверности проведения хозяйственных операций) (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2012 N Ф02-2754/12, ФАС Московского округа от 17.05.2012 N Ф05-4958/10);

- завышения убытков (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12);

- неправильного определения физических показателей, примененных при расчете действительных налоговых обязательств плательщика ЕНВД (постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2012 N Ф09-7602/12)

При этом не свидетельствует о занижении налоговой базы сам факт представления уточненной налоговой декларации с суммой налога, подлежащей доплате (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279).

2. Неправильное исчисление налога (сбора)

Порядок исчисления налога установлен п. 1 ст. 52 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи с этим представляется, что неправильное исчисление налога (сбора) может быть осуществлено в результате:

- неправомерного применения льготы (постановления ФАС Московского округа от 13.12.2012 N Ф05-14373/12);

- применения недействующей ставки налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2008 N А42-149/2007);

- применения заниженной ставки налога (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2010 N Ф09-3745/10-С3);

- занижения коэффициентов К1 и К2 при расчете ЕНВД (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А78-9222/2009);

- завышения налоговых вычетов по НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2012 N Ф03-5330/12).

3. Иные неправомерные действия (бездействие)

Ни НК РФ, ни иные нормативные правовые акты не содержат разъяснений, какие еще действия (бездействие) налогоплательщика (плательщика сборов) могут быть расценены налоговым органом или судом, как неправомерные, повлекшие применение ответственности по ст. 122 НК РФ. Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 18.01.2001 N 6-О, в п. 1 ст. 122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате "иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)" имеется в виду, прежде всего, занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Иными словами, указанные деяния связаны с необоснованной налоговой выгодой, полученной, например, в результате:

- применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов затрат по фиктивным хозяйственным операциям (постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.2011 N Ф06-8261/11);

- завышения вычетов по НДС вследствие недостаточной осмотрительности и осторожности при совершении гражданско-правовой сделки (постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8554-09)

Внимание

При выявлении факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и совершения налогового правонарушения налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не обращаясь для этого в суд. На это обстоятельство обратил внимание Минфин России в письме от 08.02.2013 N 03-02-07/1/3089.

Тема

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ)

См. также

Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации

Условия освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ при одновременном представлении нескольких уточненных деклараций

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговая база по НДС

Налоговая база при УСН

Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по земельному налогу