Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту (декабрь 2024)

Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Отказаться от льготы, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, нельзя.

Таким образом, для освобождения от обложения НДС услуг по гарантийному ремонту установлены следующие условия (см. постановления ФАС Поволжского округа от 29.06.2010 N А55-35014/2009, ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12621-07):

- оказываемая услуга заключается в проведении ремонта и технического обслуживания;

- ремонт и техническое обслуживание производятся в период гарантийного срока эксплуатации товаров;

- оказание услуги осуществляется без взимания дополнительной платы с покупателя товара.

Для освобождения от налогообложения НДС услуг по гарантийному ремонту лицензия требуется только в отношении деятельности по ремонту и техническому обслуживанию определенных видов товаров (см. пункты 1, 7 - 9, 15, 17 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").

В пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не указано, что такое гарантийный срок и какие лица должны осуществлять услуги по ремонту в течение этого срока.

Согласно п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные статьями 18 и 29 Закона N 2300-1.

При этом если гарантийный срок не установлен изготовителем, его вправе установить продавец, который примет обязательство в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного изготовителем (дополнительное обязательство) (п. 7 ст. 5 Закона N 2300-1).

Согласно Закону N 2300-1 уполномоченная изготовителем (продавцом) организация - организация, осуществляющая определенную деятельность, или созданная на территории РФ изготовителем (продавцом), в том числе иностранным, выполняющая определенные функции на основании договора с изготовителем (продавцом) и уполномоченная им на принятие и удовлетворение требований потребителей в отношении товара ненадлежащего качества. Уполномоченным по гарантийному ремонту может быть и индивидуальный предприниматель, заключивший соответствующий договор с изготовителем (продавцом).

Закон N 2300-1 не запрещает лицам, обязанным производить гарантийный ремонт, поручить выполнение этого ремонта третьим лицам. Таким образом, выполнять услуги по гарантийному ремонту могут непосредственно изготовитель (продавец), уполномоченная организация (ИП), третьи лица.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту. На этом основании не включаются в налоговую базу по НДС средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) (в том числе нерезидентов РФ) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости самого ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на проведение ремонта (см. письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-15/81, от 16.02.2012 N 03-07-07/25, от 26.10.2011 N 03-07-07/65, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 N 03-07-07/53, ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@ и др.).

При этом вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении осуществляющих гарантийный ремонт компаний (ИП), сервисных центров, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (см. письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/23330 и N 16-15/023683, от 14.03.2007 N 19-11/022389).

В письме Минфина России от 13.03.2017 N 03-07-07/13896 разъяснено применение пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в случае заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи, в соответствии с которым увеличивается гарантийный срок, и в соответствующей части - увеличивается стоимость товара, при этом услуги по ремонту и техническому обслуживанию в течение увеличенного гарантийного срока продолжают оказываться без взимания дополнительной платы (так называемая "продленная гарантия"). По мнению Минфина России, в такой ситуации услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию освобождаются от НДС на общих основаниях.

Спорным является вопрос, связанный с применением льготы третьими лицами, которые не осуществляют ремонт, а участвуют в отношениях с изготовителями товаров и лицами, непосредственно осуществляющими ремонт. В частности, речь идет о "торговой цепочке" изготовитель - дистрибьютор - дилер. Имеет ли дистрибьютор, фактически не осуществляющий гарантийный ремонт, право на применение льготы?

Существуют судебные решения, в которых указано, что если ремонт и обслуживание автомобилей в период гарантийного срока без взимания дополнительной платы с потребителей осуществляли дилеры, то дистрибьютор по существу являлся посредником между производителем и дилером. В связи с этим дистрибьюторы не имеют права на льготу по НДС (см. постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2011 N 09АП-26094/11, ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10, ФАС Центрального округа от 01.07.2010 N А09-9713/2009).

Однако есть примеры судебных решений, подтверждающих право дистрибьюторов применять освобождение от НДС, даже если фактически гарантийный ремонт был выполнен силами третьей организации. Главное, чтобы для освобождения от обложения НДС услуг по гарантийному ремонту соблюдались условия, перечисленные в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. постановления ФАС Московского округа от 02.02.2012 N Ф05-13111/11, от 22.08.2011 N КА-А40/8960-11, от 15.08.2011 N Ф05-7402/11, ФАС Поволжского округа от 29.06.2010 N А55-35014/2009).

Что касается дилеров, то они имеют право на применение льготы в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-07/5908).

Для подтверждения льготы налогоплательщики должны иметь документы, подтверждающие фактическое выполнение оказанных услуг. Основным документом, как правило, является гарантийный талон. Он выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту. Оригинал талона передают организации-изготовителю, которая оплачивает работы по ремонту, а копия остается у сервисной компании. После выполнения работ по гарантийному ремонту составляется акт сдачи-приемки работ. Его подписывает заказчик, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт был проведен.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Срок годности и гарантийный срок