Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж (ноябрь 2024)

Дополнительный лист книги продаж

Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу продаж, форма и правила ведения которой (далее - Правила ведения книги продаж) приведены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). На основании данных Книги продаж определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. В ней регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Форма дополнительного листа книги продаж и порядок его заполнения (далее - Правила заполнения дополнительного листа книги продаж) приведены в разделах III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги продаж и используется, если налогоплательщику необходимо внести изменения в книгу продаж после окончания налогового периода (третий абзац п. 3, п. 4 Правил заполнения книги продаж). Если изменения вносятся до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не выписывается. В этом случае в книге продаж сначала регистрируется аннулируемый счет-фактура с отрицательными значениями, а затем регистрируется исправленный с положительными значениями (п. 11 Правил ведения книги продаж).

При этом дополнительный лист используется не только для внесения исправлений в книгу продаж. Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав увеличивается в налоговом периоде, следующем после налогового периода, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), то продавцом составляется корректировочный счет-фактура. Данные по корректировочному счету-фактуре с положительным значением также отражаются продавцом в соответствующих графах дополнительного листа книги продаж в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Рассмотрим порядок внесения исправлений в книгу продаж с помощью дополнительных листов.

1. В строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 14 - 19 из книги продаж за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в книгу продаж за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 14 - 19 из предыдущего дополнительного листа книги продаж.

2. Во второй строке производятся записи данных по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением). В следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением) (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

При осуществлении подлежащей аннулированию записи по счету-фактуре на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав до внесения в него исправлений и регистрации счета-фактуры с внесенными в него исправлениями графы 14 - 16 и 19 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах дополнительного листа книги продаж, данные графы также не заполняются. (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

3. В строке "Всего" дополнительного листа книги продаж налогоплательщик подводит итоги по графам 14 - 19. С этой целью из строки "Итого" вычитаются показатели, подлежащие аннулированию, а затем к полученному результату прибавляются показатели исправленного счета-фактуры. Если же произошло увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то к строке "Итого" прибавляются показатели соответствующих корректировочных счетов-фактур. Данные из строки "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Стоимостные показатели дополнительного листа книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью. Книга продаж и дополнительные листы Книги продаж, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи (п. 22 Правил ведения книги продаж).

Обратите внимание, что при внесении изменений после 1 октября 2014 года в книги покупок и продаж, составленные до 1 октября 2014 года, применяются те формы дополнительных листов книг покупок и продаж, которые применялись в соответствующих истекших налоговых периодах (см. письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-14/56669).

Тема

Счет-фактура

См. также

Исправление счета-фактуры

Дополнительный лист книги покупок

Книга продаж

Корректировочный счет-фактура

Формы документов

Пример заполнения Дополнительного листа книги продаж