Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур организациями, имеющими филиалы (представительства) (ноябрь 2024)

Оформление счетов-фактур организациями, имеющими филиалы (представительства)

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков НДС. Форма счета-фактуры и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее - Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Внимание

С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Журнал (в отношении посреднической деятельности) с 2015 года обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). При этом филиал юридическим лицом не является. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате НДС возложена только на организации, а их обособленные подразделения (филиалы, представительства) плательщиками НДС не являются. Поэтому если товары реализуются организацией через свое обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться этим подразделением только от имени организации (см. письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06). Такой порядок оформления счетов-фактур установлен и Правилами. Так, согласно пп. "а" п. 1 Раздела II Правил если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (см. также письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30). В связи с этим при заполнении счетов-фактур обособленными подразделениями нумеровать счета-фактуры до разделительной черты возможно в порядке возрастания номеров по соответствующему обособленному подразделению. Ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (см. письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466).

Правила не содержат указаний о порядке заполнения строки 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры при реализации товаров через обособленное подразделение. Поскольку счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций, при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями, в строке 2б указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 - наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения (см. письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06).

Если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются продавцом на имя организации. При этом по строке 6б счета-фактуры "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения (см. письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, УФНС по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Особого порядка для ведения книги покупок и книги продаж организациями, реализующими или приобретающими товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, Постановление N 1137 не предусматривает. Из положений Постановления N 1137 можно сделать вывод, что независимо от наличия в составе организации филиалов, журнал учета счетов-фактур, а также книги покупок и продаж должны вестись за налоговый период в хронологическом порядке по дате выставления (составления) или дате получения соответствующих счетов-фактур в целом по организации. Для выполнения указанного требования организации необходимо наладить документооборот с филиалом, позволяющий своевременно передавать в головную организацию составленные филиалом или полученные им от поставщиков счета-фактуры для их регистрации головной организацией.

Отметим, что ранее рекомендации по составлению счетов-фактур обособленными подразделениями при наличии обособленного подразделения были даны в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее - письмо МНС). В нем разъяснялось, что если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС. При этом порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@, УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577, Управления МНС по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06275, Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127. Поскольку после вступления в силу Постановления N 1137 новых разъяснений по этому вопросу Минфин России и налоговые органы не давали, считаем возможным руководствоваться письмом МНС при наличии у организации обособленных подразделений. И в случае, если своевременное получение от филиала счетов-фактур для их единой регистрации в хронологическом порядке непосредственно головной организацией затруднительно, филиалы могут вести книги покупок и книги продаж в качестве отдельных разделов единых книг покупок и продаж.

В письме Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16050 также разъяснено, что особенностей ведения книги покупок и книги продаж при реализации организацией товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения Правилами, утвержденными Постановлением N 1137, не установлено. На основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ журнал учета учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется налогоплательщиками в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии и т.п. То есть с 2015 года журнал учета ведется только в отношении посреднической деятельности. Согласно п. 13 Правил ведения журнала учета, утвержденных Постановлением N 1137, организация, реализующая товары и пр. через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации. Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения ведение организацией журнала учета в случаях, предусмотренных п. 3.1 ст. 169 Кодекса, а также книги покупок и книги продаж без регистрации счетов-фактур в соответствующих журналах учета и книгах в обособленных подразделениях не противоречит нормам НК РФ и Постановления N 1137.

Тема

Счет-фактура

См. также

Книга продаж

Книга покупок

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Сроки выставления счетов-фактур

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются