Энциклопедия решений. Факсимильная подпись на счетах-фактурах (ноябрь 2024)

Факсимильная подпись на счетах-фактурах

Факсимиле (в переводе с латинского - сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Нормы НК РФ не содержат положений, предусматривающих возможность использования факсимиле в налоговых правоотношениях, однако и не содержат прямого запрета на использование факсимиле.

По мнению представителей Минфина России и налоговых органов, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (см. письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-09/49478, от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24 и др., ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404 и др., УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@, от 23.01.2009 N 19-11/004827 и др.). Существуют судебные решения, поддерживающие позицию контролирующих органов (см. постановления АС Северо-Западного округа от 24.08.2016 N Ф07-6092/16 по делу N А21-4977/2015, ФАС Центрального округа от 23.01.2013 N Ф10-5065/12 по делу N А64-5348/2011, Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11, Второго ААС от 13.06.2013 N 02АП-3649/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2011 N Ф08-6134/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2010 N А33-20240/2009 и др.). Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 занял позицию контролирующих органов, подтвердив вывод о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильной подписи. Счета-фактуры должны содержать личные подписи уполномоченных лиц. Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и законодательство о бухгалтерском учете, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

В то же время в арбитражной практике встречаются решения, согласно которым налогоплательщики вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры с факсимильной подписью (см. определения ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-11195/10, от 19.02.2010 N ВАС-755/10, от 13.02.2009 N 16068/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 N А13-8617/2008, ФАС Поволжского округа от 22.08.2011 N Ф06-6758/11, от 11.08.2011 N Ф06-6533/11, от 17.05.2011 N А55-17448/2010, от 29.04.2010 N А12-15936/2009, ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008, ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8604/08-С2, от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2, от 16.01.2008 N Ф09-11118/07-С2 и др.). Суды указывают, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ.

Таким образом, у налогоплательщиков, принимающих к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных с использованием факсимиле, существуют налоговые риски. Однако если налогоплательщик примет решение принимать от контрагентов счета-фактуры, подписанные с использованием факсимиле, то при обосновании своего права на налоговый вычет он может ссылаться на второй абзац п. 2 ст. 169 НК РФ, где указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Использование факсимильной подписи в счете-фактуре не препятствует налоговым органам в определении всех перечисленных показателей. Следовательно, рассматриваемый способ заполнения счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом, к вычету.

Иные варианты подписания счетов-фактур

Интересно, что, по мнению арбитражных судов, подражание подписи генерального директора на счете-фактуре находится в рамках закона, а впечатывание текста в подписанный им бланк - нет.

Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем, а другими лицами с подражанием его подписи (что следует из заключения эксперта), сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС по всем счетам-фактурам. Компания в целях урегулирования с инспекцией спора относительно подписания документов заключила с контрагентами соглашения о подписании дубликатов документов. Сторонами при наличии оригиналов документов были подписаны дубликаты спорных документов и установлено, что указанные документы считаются действительными, поскольку подписаны непосредственно руководителями. Судьи сделали основанный на материалах дела вывод о том, что налоговый орган не доказал, что совершение спорных хозяйственных операций направлено на получение обществом необоснованной налоговой выгоды (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.08.2015 N Ф08-4861/15).

В другом деле экспертиза показала, что спорное письмо было изготовлено путем монтажа, а именно: сначала были напечатаны реквизиты бланка и строка "Генеральный директор ООО....", затем была выполнена подпись, а после этого был впечатан текст письма. Суд разъяснил, что подпись является важнейшим реквизитом документа, составленного в письменной форме. Подписью завершается составление договора, она подтверждает, что содержание договора соответствует действительной воле стороны. Таким образом, в соответствии с требованиями закона первоначально составляется сам договор, согласовываются его условия и только после этого договор скрепляется подписью. Иная последовательность действий лишает составленный таким образом документ доказательственной силы (см. постановление АС Дальневосточного округа от 20.05.2015 N Ф03-1153/15).

Тема

Счет-фактура

См. также

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Исправление счета-фактуры