Энциклопедия решений. Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают, в частности, расходы на приобретение (создание) нематериальных активов (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В состав НМА включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев. Для признания НМА необходимо наличие у объекта способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика (патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака). Открытый перечень активов, которые относятся к нематериальным, приведен в третьем абзаце п. 3 ст. 257 НК РФ.

Порядок учета НМА при УСН зависит от момента их приобретения (до перехода или в период применения УСН).

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае реализации приобретенных (созданных) НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (создание) при УСН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом он обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени (одиннадцатый абзац п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Расходы на НМА, приобретенные до перехода на УСН

Расходы на НМА, приобретенные после перехода на УСН