Энциклопедия решений. Расходы на НМА, приобретенные до перехода на УСН (ноябрь 2024)

Расходы на НМА, приобретенные до перехода на УСН

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (создание) нематериальных активов.

К моменту перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщик, у которого на балансе числятся нематериальные активы, должен определить их остаточную стоимость (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Это правило касается как организаций, так и ИП (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). См. также письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-11/67, от 21.10.2010 N 03-11-11/279.

Порядок определения остаточной стоимости зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на УСН. Так, остаточная стоимость НМА определяется при переходе (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

1) с общего режима налогообложения - как разница между ценой приобретения НМА и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

2) с ЕСХН - исходя из остаточной стоимости НМА на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН;

3) с ЕНВД - в виде разницы между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (см. также письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-11-11/279).

Под ценой приобретения следует понимать первоначальную стоимость объекта НМА. Остаточная стоимость НМА будет учитываться в составе расходов при определении налоговой базы на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ списание на расходы остаточной стоимости НМА, приобретенных до перехода на УСН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов:

Срок полезного использования НМА	Порядок списания стоимости ОС в расходы при УСН
до 3 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН
от 3 до 15 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
свыше 15 лет	- равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

Обратите внимание, что имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования. Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

При этом в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных сумм (пятый абзац пп.3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6.

Тема

Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН

См. также

Расходы на НМА, приобретенные после перехода на УСН

Расходы на НИОКР при УСН

Кассовый метод признания расходов при УСН