Энциклопедия решений. Сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей, в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей, в целях налогообложения прибыли

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Пункт 6 ст. 255 НК РФ не разъясняет, что следует понимать под выполнением государственных и (или) общественных обязанностей, а также не содержит перечня этих обязанностей.

Исполнение государственных обязанностей имеет место в случаях прохождения военных сборов, участия граждан в осуществлении правосудия в качестве присяжных, народных, арбитражных заседателей, вызова в качестве свидетеля по уголовному, гражданскому делу, либо в арбитражный суд, в налоговый орган и др.

Исполнение общественных обязанностей возникает в случаях участия в деятельности Общественной палаты РФ, участия (работы) в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения), работы в комиссии по трудовым спорам, участия в качестве члена примирительной комиссии, трудового арбитра в разрешении коллективных трудовых споров.

Согласно части первой ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с законодательством эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных частью первой ст. 170 ТК РФ, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо решением соответствующего общественного объединения (часть вторая ст. 170 ТК РФ). Однако ст. 170 ТК РФ не устанавливает обязанности работодателя сохранять за работником и выплачивать ему средний заработок.

Вместе с тем нормативно-правовые акты, регулирующие порядок привлечения работников к выполнению государственных и (или) общественных обязанностей, могут предусматривать различные механизмы компенсации заработной платы. В ряде случаев соответствующим нормативно-правовым актом предусмотрена обязанность по сохранению среднего заработка по месту работы. В такой ситуации именно работодатель начисляет и выплачивает работнику средний заработок. В дальнейшем государственный или общественный орган, который привлекал работника к выполнению обязанностей, компенсирует работодателю соответствующую сумму. Сохранение среднего заработка по основному месту работу имеет место, в частности, в случаях:

- прохождения военных сборов (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

- участия граждан в осуществлении правосудия в качестве народных и арбитражных заседателей (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации", п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации");

- вызова в качестве свидетеля в арбитражный суд, в налоговый орган (п. 4 ст. 107 АПК РФ, п. 3 ст. 131 НК РФ.

В перечисленных ситуациях сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностей, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/473, от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13). А суммы, полученные из соответствующего бюджета на компенсацию расходов, связанных с исполнением государственных и (или) общественных обязанностей, учитываются в составе доходов (см. письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/473).

В других случаях нормативно-правовые акты, регулирующие порядок привлечения работников к выполнению государственных и (или) общественных обязанностей, обязывают компенсировать заработную плату непосредственно государственный и общественный орган. Такая ситуация не отражается в учете работодателя.

Поскольку специальной нормы, регламентирующей порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого работникам за время исполнения государственных и (или) общественных обязанностей, законодательство РФ не содержит, по нашему мнению, при его исчислении следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Налоговый учет расходов на оплату труда

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения