Энциклопедия решений. Порядок исчисления ЕНВД. Ставки ЕНВД. Уменьшение ЕНВД на отдельные виды расходов (актуально до 31 декабря 2020 года)

Порядок исчисления ЕНВД. Ставки ЕНВД. Уменьшение ЕНВД на отдельные виды расходов

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

После определения налоговой базы рассчитывается сумма ЕНВД, которую налогоплательщик должен исчислить и уплатить по итогам налогового периода (квартала). Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Внимание

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения могут быть установлены ставки ЕНВД в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

См. ставки единого налога, установленные в отдельных регионах.

Для расчета ЕНВД используется формула:

ЕНВД = НБ x Ст,

где

ЕНВД - единый налог на вмененный доход за налоговый период (руб.);

НБ - налоговая база (руб);

Ст - ставка ЕНВД (в %);

Воспользуйтесь калькулятором

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ.

Перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом налогоплательщики (за исключением ИП, не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму перечисленных расходов не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

В письме Минфина России от 05.05.2014 N 03-11-РЗ/20973 разъяснено, что сумма указанных платежей уменьшает сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату плательщику. Соответственно, сумма переплаты по страховым взносам, которая зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет. Кроме того, в письме указано, что никакие другие выплаченные пособия, кроме пособия по временной трудоспособности, сумму ЕНВД не уменьшают.

Пример

Организация оказывает населению платные ветеринарные услуги, в отношении которых применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,5. Коэффициент-дефлятор на 2018 год равен 1,868. Базовая доходность по этому виду деятельности равна 7500 руб. в месяц на одного работника. Для оказания этих услуг в организации задействовано 12 человек, в течение квартала количество работников не менялось. За квартал уплачено 108 000 руб. страховых взносов.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за квартал:

7500 руб. х 1,868 х 0,5 х (12 чел. х 3 мес.) = 252 180 руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД за квартал:

252 180 руб. х 15% = 37 827 руб.

Сумму налога за квартал можно уменьшить на:

37 827 руб. х 50% = 18 913,50 руб.

Таким образом, сумма налогу к уплате за квартал:

37 827 руб. - 18 913,50 руб. = 18 913,50 руб.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, без ограничения в 50% (см. письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

Предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

При этом с 2017 года указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму ЕНВД не только на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, но и на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере (в пределах 50%). Напомним, что до указанной даты такая возможность у указанной категории налогоплательщиков отсутствовала (см. письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-11/71229, от 17.07.2015 N 03-11-11/41339, от 24.06.2015 N 03-11-11/36589, от 20.05.2015 N 03-11-11/28956).

Внимание

На основании п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, вступившего в силу с 1 января 2018 года, налогоплательщики - ИП могут уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ, включающих в себя затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, сопутствующих работ и услуг (по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с требованиями, предъявляемыми Законом N 54-ФЗ, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ (см. также письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-01-15/2889).

Это возможно при выполнении совокупности условий:

- приобретенная ККТ включена в реестр ККТ;

- ККТ приобретена для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

- приобретенная ККТ зарегистрирована в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019, а для предпринимателей, осуществляющих деятельность, предусмотренную подпунктами 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общепит), и имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации новой ККТ, - с 01.02.2017 до 01.07.2018;

- расходы по приобретению ККТ не были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

Указанный вычет применяется после уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховых взносов и пособий за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, а для предпринимателей, осуществляющих деятельность по розничной торговле и общепиту, и имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации новой ККТ, - за налоговые периоды 2018 года, но в любом случае не ранее налогового периода, в котором зарегистрирована эта ККТ.

В письме ФНС России от 20.02.2018 N СД-4-3/3375@ разъяснено, как заполнять декларацию по ЕНВД в связи с уменьшением налога на расходы по приобретению ККТ, а также рекомендована форма пояснительной записки.

Тема

Система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Базовая доходность при ЕНВД

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Физические показатели при ЕНВД

Налоговая база по ЕНВД

Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя"

Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами "за себя"

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

Калькулятор

Калькулятор расчета ЕНВД за налоговый период (квартал)

Формы документов

Пример заполнения пояснительной записки к налоговой декларации по ЕНВД (расходы на ККТ)

Практические ситуации

Построить список