Энциклопедия решений. Исполнение функций налогового агента плательщиками ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Исполнение функций налогового агента плательщиками ЕНВД

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В главе 26.3 НК РФ нет прямой нормы, согласно которой плательщики ЕНВД наделяются обязанностями налоговых агентов. В то же время НК РФ не содержит и норм, освобождающих лиц, применяющих ЕНВД, от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль, поэтому такие налогоплательщики должны исполнять обязанности налогового агента на общих основаниях. При наступлении определенных обстоятельств у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), по НДС (ст. 161 НК РФ), по налогу на прибыль (статьи 275, 286 НК РФ).

Обязанности налогового агента по НДФЛ

У налогоплательщика, применяющего ЕНВД, обязанности налогового агента по НДФЛ возникают при выплате доходов физическим лицам. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (см. письма Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-06/3/42972, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47, от 04.10.2012 N 03-04-05/8-1145, от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839).

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета:

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ;

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 6-НДФЛ.

При этом налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН, представляют эти документы в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Обязанности налогового агента по НДС

Несмотря на то, что лица, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (третий абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ), они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2011 N03-07-14/96, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2010 N Ф07-7291/2010, от 07.12.2006 N А21-716/2006).

Согласно ст. 161 НК РФ лицо признается налоговым агентом по НДС:

- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктами 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ;

- при аренде, покупке (получении) федерального имущества, имущества субъектов РФ и (или) муниципального имущества у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

- до 1 января 2015 года - при приобретении имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством РФ (п. 4.1 ст. 161 НК РФ);

- при реализации в качестве посредника с участием в расчетах товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 НК РФ;

- при наличии в собственности судна в случаях, перечисленных в п. 6 ст. 161 НК РФ.

Налоговые агенты по НДС, в том числе сами не являющиеся плательщиками этого налога, исчисляют налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ.

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают у российских организаций (в том числе у применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД) при выплате доходов иностранным организациям, полученных от источников в РФ и не связанных с постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают только у организаций. Индивидуальные предприниматели ни в п. 4 ст. 286 НК РФ, ни в п. 1 ст. 310 НК РФ не поименованы. В связи с этим на ИП, выплачивающих доходы иностранным организациям от источников в РФ, обязанности налоговых агентов не возлагаются. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 27.03.2012 N 03-03-07/9.

Кроме того, организация, применяющая ЕНВД, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате доходов от долевого участия (дивидендов) российским организациям - плательщикам налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Тема

Система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Налогоплательщики ЕНВД

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)