Энциклопедия решений. Заказчики бытовых услуг для целей ЕНВД. Гарантийные ремонты при ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Заказчики бытовых услуг для целей ЕНВД. Гарантийные ремонты при ЕНВД

Согласно п. 1 Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила), потребителем услуг в сфере бытового обслуживания понимается гражданин, заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Правила бытового обслуживания распространяются на отношения, вытекающие из договоров бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг признаются только те организации и ИП, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда (см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-11/365, от 25.10.2012 N 03-11-11/327, от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 05.05.2012 N 03-11-11/144). Поэтому, по мнению Минфина России, для перевода бытовых услуг на уплату ЕНВД помимо того, что услуга должна быть поименована в классификаторе как бытовая, важна конечная цель ее использования заказчиком, то есть работа, выполненная по договору подряда, должна удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика. В связи с этим не переводятся на уплату ЕНВД услуги, оказанные физическим лицам, если они связаны:

- со строительством и разработкой проектно-сметной документации на строительство, например, магазинов, кафе и других объектов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности, а не для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика (см. письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574);

- с ремонтом производственного или офисного помещения (см. письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69);

- со строительством магазинов, спортивных площадок и других хозяйственных построек, предназначенных для предпринимательской деятельности (см. письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/3/489).

Вместе с тем суды отмечают, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков, оказывающих бытовые услуги, устанавливать цель приобретения услуги и осуществлять контроль за ее последующим использованием потребителем. Такие выводы представлены в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2008 N А05-8824/2007, от 07.02.2008 N А05-7051/2007.

Однако если заказчиком услуг выступают юридические лица, то такая деятельность не относится к оказанию бытовых услуг, и режим ЕНВД по ней применяться не может. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения (см. письма Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-12/18, от 25.10.2012 N 03-11-11/327, от 30.08.2012 N 03-11-11/264, от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 05.05.2012 N 03-11-11/144, от 29.04.2011 N 03-11-09/28, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18522@, от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5389@). Поддерживают этот вывод и судебные органы (см. постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N Ф06-11586/12, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2012 N Ф07-2159/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2008 N Ф08-379/08-159А).

При этом складывается спорная ситуация с применением ЕНВД в отношении бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. С одной стороны, если бытовые услуги оказываются индивидуальным предпринимателям, то они не подпадают под ЕНВД (см. письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-11-06/3/9, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18522@, от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5389@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 N А46-17612/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 N А21-2516/2006. С другой стороны, если ИП приобретает бытовые услуги для себя лично, то есть для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд физического лица, то оказание ему услуг может быть переведено на ЕНВД. Если же бытовые услуги приобретаются этим же ИП для ведения предпринимательской деятельности, то в отношении их оказания применяется иной режим налогообложения (см. письма от 22.11.2007 N 03-11-05/273, от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304, постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371, ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 N А28-8169/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А78-8790/2005-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1). При этом совсем не ясно, каким образом налогоплательщик ЕНВД должен выяснить цель приобретения услуг физическим лицом-предпринимателем.

УСЛУГИ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ ПРИ ЕНВД

Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов и (или) изготовителей (п. 1 ст. 18, п. 1 ст. 19 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). По мнению контролирующих органов, бытовые услуги переводятся на ЕНВД, только если они оказываются за плату на основе договоров бытового подряда. В связи с этим лица, оказывающие населению услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются (см. письма Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-11/21722, от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75, от 11.12.2006 N 03-11-02/274, УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-11/3/05928). Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1.

Следует отметить, что существует и иная точка зрения, согласно которой услуги по гарантийному ремонту, оказанные населению, могут переводиться на ЕНВД (см. письма Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/343, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/107, постановление ФАС Центрального округа от 12.05.2006 N А09-12397/05-29).

Тема

ЕНВД при оказании бытовых услуг

См. также

Способ и источник оплаты бытовых услуг для целей ЕНВД

Договор бытового подряда

Срок годности и гарантийный срок