Энциклопедия решений. Использование запасных частей при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомототранспортных средств при ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Использование запасных частей при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомототранспортных средств при ЕНВД

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

По разъяснениям Минфина России, услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторных масел также подпадают под ЕНВД (см. письмо от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449). Вместе с тем, порядок применения ЕНВД при оказании услуг по ремонту с использованием запасных частей подрядчика зависит от того, как оформляется отпуск таких запчастей.

Согласно пп. "ж" п. 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290 (далее - Правила), договор на ремонт автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать, в том числе, перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором (п. 16 Правил).

С точки зрения гражданского законодательства, оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств осуществляется на основании договора подряда (бытового подряда - при проведении ремонта для физических лиц). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

Следовательно, использование в процессе ремонта собственных запчастей и материалов подрядчика происходит в рамках исполнения сервисной организацией (ИП) своих обязанностей по договору подряда. Торговля запчастями как отдельный вид деятельности имеет место лишь в том случае, когда запчасти и материалы реализуются вне связи с выполнением ремонтных работ.

Таким образом, если по условиям договора на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автомототранспортных средств с использованием принадлежащих им запасных частей и материалов (в том числе ГСМ и пр.), то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запасные части и ГСМ не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) - розничными продавцами. В этом случае работы (услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, и переводятся на ЕНВД по этому основанию. Аналогичное мнение было высказано в письме ФНС от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.

Вместе с тем, Минфин России долгое время давали иные разъяснения. В письмах от 17.12.2012 N 03-11-11/379, от 14.12.2012 N 03-11-06/3/87, от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 05.08.2009 N 03-11-09/272, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181 было указано, что если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги (работы). Соответственно, отпуск запчастей в такой ситуации не признается розничной торговлей. Если же при оказании услуг заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на оказание услуг (в заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей.

Позже Минфин России несколько изменил свою точку зрения (см. письма от 28.08.2013 N 03-11-06/3/35364, от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29245, от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238). Если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) подрядчиком (исполнителем) конкретных запчастей, при этом стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (независимо от того, выделяется ли стоимость таких запчастей отдельной строкой в договоре на оказание услуг или нет), то для целей применения ЕНВД использованные в рамках такого договора запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении розничной торговли. Если же при оказании услуг по ремонту заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и, соответственно, оплата запчастей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, который может быть отнесен к сфере розничной торговли.

Отметим, что и судьями высказывается мнение о том, что само по себе включение в заказ-наряд запчастей и материалов с торговой наценкой еще не свидетельствует об осуществлении вида деятельности "розничная торговля" (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 N А65-12716/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1, ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521). На это обстоятельство указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.06.2010 N 14630/09.

Тема

ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств

См. также

Договор подряда

Договор бытового подряда