Энциклопедия решений. Физические показатели при ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Физические показатели при ЕНВД

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, каждому виду деятельности соответствует свой физический показатель. Из положений п. 3 ст. 346.29 НК РФ следует, что в качестве физического показателя используются количество работников (включая ИП), площадь стоянки, торговое место, посадочное место, земельный участок, квадратный метр, транспортное средство и др.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы ЕНВД он учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). См. примеры в письме Минфина России от 30.10.2013 N 03-11-11/46223.

Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей (в том числе физических), необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Приведем в таблице соответствие физических показателей видам предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели
Бытовые, ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; услуги общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей; развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в кв. м)
Автотранспортные услуги по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов
Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м	Количество торговых мест
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места (в кв. м)
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м)
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в кв. м)
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в кв. м)
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в кв. м)
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы
Услуги по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. м)
Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания
Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. м	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в кв. м)
Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков
Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв. м	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в кв. м)

В статье 346.27 НК РФ разъяснено, что следует понимать под тем или иными физическими показателями. В частности:

- количество работников - средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Величина этого физического показателя принимается равной средней за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников (в том числе предоставленных по договорам о предоставлении труда работников (персонала), непосредственно участвующих в видах деятельности, облагаемых ЕНВД (см. письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-11-09/25903).

Причем предприниматель, привлекающий в целях оказания услуг физическим лицам стороннего ИП на основании договора возмездного оказания услуг, учитывать такого ИП при расчете суммы ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности не должен (см. письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30736);

- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

- площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Конкретный перечень документов, подтверждающих величину физических показателей, НК РФ не установлен. Ими могут служить:

- документы, подтверждающие среднесписочную численность работников;

- правоустанавливающие и инвентаризационные документы на используемые помещения и объекты (торговые залы, торговые места, спальные помещения, участки и др.);

- технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации;

- договоры аренды (субаренды) и др.

При исчислении ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). См. также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф02-4325/13.

Обратите внимание, что корректировка значений физических показателей при исчислении ЕНВД в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности главой 26.3 НК РФ не предусмотрена (см. также письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28622).

При этом если владение или пользование имуществом, необходимым для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, прекращено, то физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей (см. информацию ФНС России от 19.09.2016).

Тема

Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода

См. также

Ограничения по физическим показателям для применения ЕНВД

Базовая доходность при ЕНВД

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Налоговая база по ЕНВД

Практические ситуации

Построить список