Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Под помещением, используемым для временного размещения и проживания физических лиц, подразумевается квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения (ст. 346.27 НК РФ).

Как разъясняют Минфин России и налоговые органы, плательщиками ЕНВД по услугам, указанным в п.п. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются лица, которые непосредственно предоставляют физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию и заключают с ними соответствующие договоры. Такими лицами могут быть собственники помещений или арендаторы (при условии, что данный арендатор осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по временному размещению и проживанию). См. письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-11-06/3/18, от 30.08.2010 N 03-11-11/228, от 16.07.2010 N 03-11-06/3/104, от 22.07.2009 N 03-11-09/259, от 05.05.2009 N 03-11-09/163, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289, вопрос 8 письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507.

При этом предпринимательская деятельность по передаче в аренду недвижимого имущества (жилого помещения) юридическим лицам на ЕНВД не переводится и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (см. письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-11-06/3/18, от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2). Вместе с тем, суды по данному вопросу занимают несколько иную позицию. Они отмечают, что в целях применения ЕНВД не имеет значения, кто является контрагентом по договорам аренды: организация или физические лица. Основным условием для признания налогоплательщика плательщиком ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в соответствующих помещениях является использование такого помещения в конечном итоге именно физическими лицами (см. постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2012 N Ф09-8659/12, Первого ААС от 28.02.2013 N 01АП-213/13).

Глава 26.3 НК РФ не разъясняет, что следует понимать под "услугами по временному размещению и проживанию". В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях. Согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом его жительства. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации":

- место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда (служебное жилое помещение, жилое помещение в общежитии, жилое помещение маневренного фонда, жилое помещение в доме системы социального обслуживания населения и другие) либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ, и в которых он зарегистрирован по месту жительства;

- место пребывания - гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, медицинская организация или другое подобное учреждение, учреждение уголовно-исполнительной системы, исполняющее наказания в виде лишения свободы или принудительных работ, либо не являющееся местом жительства гражданина РФ жилое помещение, в которых он проживает временно.

Учитывая эти определения, контролирующие органы разъясняют, что если налогоплательщик предоставляет внаем принадлежащее ему жилое помещение или иной объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию (при условии, что данный объект не используется как место жительства), то, соответственно, он оказывает услуги по временному размещению. При этом общая площадь помещений для размещения и проживания не должна превышать 500 кв. м. Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на ЕНВД не переводится (см. письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-06/3/54, от 19.04.2012 N 03-11-11/130, от 30.08.2010 N 03-11-11/228, от 22.07.2009 N 03-11-09/259, от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и др.). При этом налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие, при исчислении налога вправе уменьшать общую площадь объекта на площадь помещений общего пользования (см. письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510).

Суды отмечают, что классификация того или иного объекта в качестве места пребывания или места жительства гражданина определяется исключительно содержанием правоотношений между нанимателем и наймодателем и не зависит от статуса или наименования помещения, в котором проживает гражданин (см. постановления ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N Ф09-7334/09-С2, ФАС Центрального округа от 31.07.2008 N А23-2903/07А-12-221, А23-2903/07А-14-156, Двадцатого ААС от 11.04.2008 N 20АП-792/2008).

Также отметим, что в пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не сказано, что услуги по временному размещению и проживанию должны соответствовать какому-либо класиификатору. Однако при квалификации тех или иных услуг как услуг по временному размещению и проживанию, Минфин России рекомендовал руководствоваться ОКУН (до 1 января 2017 года) (см. письмо от 27.04.2007 N 03-11-04/3/134). С 1 января 2017 года деятельность по предоставлению мест для временного проживания содержится в группировке 55 по ОКВЭД 2.

Обращаем внимание, что нормами главы 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении формы оплаты услуг по временному размещению и проживанию (наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кто оплачивает предоставленные услуги. Таким образом, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, это не мешает наймодателю применять ЕНВД (см. письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/458, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/407, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289).

Из положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.27 НК РФ, а также разъяснений контролирующих органов следует, что не переводится на уплату ЕНВД:

Деятельность в сфере услуг по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах, оказываемые хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания) в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых правоотношениях, либо лицам, командированном контрагентами данных хозяйствующих субъектов для исполнения трудовых обязанностей по месту нахождения хозяйствующих субъектов	Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185; постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2012 N Ф03-1702/2012, Пятого ААС от 20.01.2012 N 05АП-8840/11, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3
Деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению мест для преимущественного или постоянного проживания физических лиц	Письма Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136, от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125
Деятельность по передаче помещений по договорам аренды сторонним организациям, которые в дальнейшем будут использовать их для размещения и проживания своих сотрудников или гостей	Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507 (вопрос 8)
Деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, осуществляемая через посредника, который по поручению владельца помещений заключает договоры на оказание данных услуг	Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-3367/08-С3
Деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах в качестве отдельной услуги*(1)	Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187

______________________________

*(1) В письме Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74 отмечено, что, если предпринимательская деятельность организации в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит налогообложению ЕНВД, доходы в виде платы за бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат налогообложению указанным налогом.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности по временному размещению и проживанию используется физический показатель "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)". Базовая доходность - 1000 руб. в месяц.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД