Энциклопедия решений. Какой налоговый орган проводит выездную налоговую проверку в случае изменения места нахождения налогоплательщика (ноябрь 2024)

Какой налоговый орган проводит выездную налоговую проверку в случае изменения места нахождения налогоплательщика

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом РФ в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения записи об изменении места нахождения юридического лица в ЕГРЮЛ (п. п. 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

Следовательно, до дня внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения налогоплательщика вынести решение о проведении выездной налоговой проверки вправе налоговый орган по прежнему месту его нахождения. После регистрации изменения места нахождения налогоплательщика решение о проведении выездной налоговой проверки может быть принято только налоговым органом по новому месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Такая точка зрения неоднократно озвучена Минфином России в письмах от 05.05.2012 N 03-02-07/1-110, от 23.03.2012 N 03-02-07/1-68, от 19.06.2012 N 03-02-08/53, от 15.06.2012 N 03-02-08/51, а также ФНС России в письме от 13.09.2012 N АС-4-2/15309 (вопросы 10 и 11).

И этой позиции придерживаются суды (см определение ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-3753/12, постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.07.2014 N Ф03-2276/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2014 N Ф08-1451/14, ФАС Поволжского округа от 21.10.2013 N Ф06-9129/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2012 N Ф02-5801/11).

При этом в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.10.2013 N Ф06-9129/13 судом сделан вывод, что именно "дата", а не "момент" или "время в часах и минутах" является определяющим при решении вопроса о моменте перехода на налоговый учет в другой налоговый орган и о том, какой налоговый орган является надлежащим по отношению к конкретному налогоплательщику.

Вместе с тем ФНС России в письме от 24.12.2015 N ЕД-4-2/22699 настаивает на том, что право налогового органа на вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки прекращается не в день изменения места нахождения организации, а в момент внесения регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Иными словами, такое решение может быть вынесено не до дня внесения изменений, а до момента внесения записи в государственный реестр, поскольку день представляет собой промежуток времени, а момент определяется совершением определенного юридически значимого действия. В рассматриваемом случае этим юридически значимым действием является внесение в государственный реестр записи об изменении места нахождения налогоплательщика. Таким образом, налоговый орган, в котором организация состоит на учете до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки в день снятия с учета.

В связи с этим необходимо учитывать, что положения п. 1 и 2 ст. 89 НК РФ, предусматривающие проведение выездной проверки по месту нахождения налогоплательщика, направлены на защиту его экономических интересов, предотвращение возможных убытков и затрат, связанных с необходимостью представлять документы и пояснения в другой город или отдаленный район, а также на обеспечение прав налогоплательщика знакомиться с актом и иными материалами выездной проверки, представлять на них возражения, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Однако если налогоплательщик не заявляет возражений при получении решения о назначении выездной проверки, вынесенного в день внесения записи в государственный реестр о смене адреса, то впоследствии ему будет сложно доказать что проведение выездной налоговой проверки инспекцией по прежнему месту нахождения нарушило существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и привело к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения (см. постановление АС Уральского округа от 13.12.2016 N Ф09-11100/16).

Если налогоплательщик изменил место нахождения в процессе выездной проверки

Изменение места нахождения проверяемого налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Не является этот факт и основанием для прекращения или приостановления выездной налоговой проверки налоговым органом, в котором налогоплательщик ранее состоял на налоговом учете (постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2007 N А48-70/07-15).

В случае изменения места нахождения (места жительства) налогоплательщика в ходе проведения выездной налоговой проверки, проверка продолжается налоговым органом, принявшим решение о ее проведении. При этом не имеет значения, что фактически на момент проведения проверки налогоплательщик уже может не состоять на учете в этом налоговом органе.

В этом случае в состав проверяющей группы (бригады) включаются должностные лица налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) проверяемого лица. Мероприятия налогового контроля, связанные с нахождением должностных лиц налоговых органов на территории или в помещении налогоплательщика, могут проводиться должностными лицами налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, включенными в состав проверяющей группы (п. 2.6 и п. 1.2 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@, п. 3.3 Регламента по организации работы структурных подразделений налоговых органов г. Москвы по подготовке и передаче пакета документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства), а также при прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (утв. приказом Управления ФНС по г. Москве от 29.02.2008 N 106).

Составление акта и вынесение решения по итогам такой выездной налоговой проверки в силу прямой нормы п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101 НК РФ осуществляется налоговым органом, вынесшим решение о ее проведении. Данную позицию поддерживают и суды (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.04.2015 N Ф08-1796/15).

Отметим, что в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ вышестоящему налоговому органу предоставлено право проводить повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Поэтому в случае, если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на учет в налоговый орган другого субъекта в ходе проведения выездной налоговой проверки или после ее окончания, повторная проверка в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа будет проводиться Управлением ФНС России по субъекту РФ по прежнему месту учета налогоплательщика. Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 29.03.2012 N 03-02-08/32 и ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690.

Внимание

В целях противодействия использованию механизма регистрации изменений места нахождения юридического лица для уклонения от исполнения гражданско-правовых и публичных обязательств, с 1 января 2016 года вводится процедура уведомления регистрирующего (налогового) органа об изменении места нахождения юридического лица. Информация о принятии юридическим лицом решения об изменении места нахождения подлежит внесению в ЕГРЮЛ. Сведения подаются в регистрирующий орган в течение трех рабочих дней после дня принятия такого решения. До истечения 20 дней с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи документы для регистрации изменения места нахождения не могут быть представлены в регистрирующий орган. Регистрация изменения места нахождения юридического лица будет осуществляться регистрирующим (налоговым) органом по новому месту нахождения (пп. "в.2" п. 1 ст. 5, п. 6 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в редакции Федеральных законов от 30.03.2015 N 67-ФЗ и от 29.06.2015 N 209-ФЗ).

Тема

Какой налоговый орган проводит выездную налоговую проверку

Практические ситуации

Построить список