Энциклопедия решений. Содержание итоговой части акта налоговой проверки (декабрь 2024)

Содержание итоговой части акта налоговой проверки

Сведения, которые должны быть указаны в акте налоговой проверки, установлены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки в соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ устанавливаются ФНС России.

В настоящее время акт налоговой проверки (как камеральной, так и выездной) составляется налоговыми органами по единой форме и с соблюдением Требований к его составлению (далее - Требования), которые утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой (п. 3 Требований).

В итоговой части акта налоговой проверки (как выездной, так и камеральной) указываются выводы и предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборахсборах (пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.3 Требований).

При этом формой акта налоговой проверки предусмотрено, что информация о суммах неуплаченных налогов и сборов (недоимке), установленных проверяющими по результатам налоговой проверки, предложения о начислении пени и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приводится в табличной форме (с указанием пункта и статьи НК РФ, состава правонарушения, наименования налога или сбора, установленного срока его уплаты, суммы недоимки, суммы пени, КБК, кода ОКТМО, ИНН, КПП и кода налогового органа).

Утвержденная форма акта налоговой проверки предусматривает отражение в табличной форме информации о суммах неуплаченных налогов и сборов (недоимке), установленных проверяющими по результатам налоговой проверки, предложения о начислении пени и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с указанием пункта и статьи НК РФ, состава правонарушения, наименования налога или сбора, установленного срока его уплаты, суммы недоимки, суммы пени, КБК, кода ОКТМО, ИНН, КПП и кода налогового органа).

Информация о суммах неуплаченных налогов и сборов (недоимке), установленных проверяющими по результатам налоговой проверки, предложения о начислении пени и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приводится в итоговой части акта в табличной форме (с указанием пункта и статьи НК РФ, состава правонарушения, наименования налога или сбора, установленного срока его уплаты, суммы недоимки, суммы пени, КБК, кода ОКТМО, ИНН, КПП и кода налогового органа).

При этом, в п. 3.1 утвержденной формы акта предусмотрено примечание, согласно которому:

- недоимка указывается без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета излишне уплаченных сумм налога);

- пени рассчитываются по состоянию на дату составления акта налоговой проверки на основании исходных данных, приведенных в описательной части и приложениях к акту.

Отдельно приводятся иные выводы и предложения, в том числе, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное.

Внимание

До 12 июня 2015 года акт налоговой проверки составлялся налоговыми органами с соблюдением формы и Требований к его составлению, которые были утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ и прямо предусматривали необходимость отражения в итоговой части акта сведений об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах). Новая форма акта налоговой проверки, хоть и не содержит соответствующих реквизитов по уменьшенным налоговым органом суммам налогов, но не исключает возможность указания на необходимость соответствующей корректировки налоговых обязательств в итоговой части акта, содержащей иные выводы и предложения.

Также в итоговой части акта указываются

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки;

- ссылка на количество листов приложений к акту (документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные приложения). При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ и п. 3.3 Требований).

Следует заметить, что если выводы проверяющих содержатся не в итоговой, а в описательной части акта, то акт проверки не перестает соответствовать требованиям п. 3 ст. 100 НК РФ. В постановлении ФАС Уральского округа от 13.05.2013 N Ф09-3520/13 суд указал, что, если акт в полном объеме в установленном порядке вручен проверяемому лицу, такое обстоятельство не повлекло нарушение его прав на защиту своих интересов.

Тема

Акт налоговой проверки

См. также

Содержание вводной части акта налоговой проверки

Содержание описательной части акта налоговой проверки

Энциклопедия судебной практики