Энциклопедия решений. Акт налоговой проверки (ноябрь 2024)

Акт налоговой проверки

В ст. 100 НК РФ установлены единые требования к оформлению результатов налоговой проверки (как камеральной, так и выездной).

По результатам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки акт налоговой проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке, а в случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков - в течение трех месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Отметим, что справка о проведенной выездной налоговой проверке составляется в последний день проверки и свидетельствует об окончании проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Соответственно акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня, следующего за днем окончания проверки, зафиксированным в справке (п. 1 ст. 100, п.п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ)

Пример

Справка о проведенной проверке налогоплательщика оформлена 8 сентября 2016 года. Следовательно акт выездной налоговой проверки должен быть составлен не позднее 8 ноября 2016 года.

По результатам камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки должен быть составлен в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе ее проведения. Срок его составления в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

В отличие от оформления результатов камеральной проверки, по результатам выездной налоговой проверки акт составляется в любом случае: как при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах, так и при отсутствии таковых (письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299).

Сведения, которые должны быть указаны в акте налоговой проверки, установлены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки в соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ устанавливаются ФНС России.

Действующие в настоящее время форма акта налоговой проверки и Требования к его составлению (далее - Требования), используемые налоговыми органами при оформлении результатов и камеральной, и выездной налоговой проверки, утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Заметим, что на основании п. 4 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право направлять используемые в работе документы в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. При этом согласно дополнениям, внесенным Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ и действующим с 4 декабря 2014 года, документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

С учетом указанной нормы, Требования к составлению акта налоговой проверки допускают возможность составления акта не только на бумажном носителе, но и в электронной форме.

Акт должен быть составлен на русском языке (п. 1 Требований).

Акт на бумажном носителе составляется только в виде утвержденной формы, заполненной от руки либо с использованием программного обеспечения и распечатанной на принтере. Листы акта и приложений к нему должны быть пронумерованы, документ с приложениями прошнурован и заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается формирование приложений к акту в виде отдельных сшитых листов. Не допускается скрепление листов акта и приложений, приводящее к порче бумажного носителя.

Помарки, подчистки и иные исправления в акте не допускаются. Исключение составляют исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается также исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2 Требований)..

Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой (п. 3 Требований).

Вводная часть акта выездной проверки представляет собой общие сведения о проверяемом лице (участниках консолидированной группы налогоплательщиков) и о проводимой проверке (основание для ее проведения, предмет и период, за который проводится, сроки проведения, сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля, иные необходимые реквизиты).

В описательной части акта указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Отражаемые в описательной части акта факты должны быть объективными, обоснованными, четкими, исключать двоякое толкование и при этом основываться на нормах НК РФ.

Итоговая часть акта должна содержать выводы проверяющих с указанием на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений и предложения по их устранению со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Также в итоговой части указываются сведения о лицах, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют (пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.3 Требований).

Акт по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика - организации составляется с учетом фактов и обстоятельств нарушений законодательства о налогах и сборах, установленных в ходе проверок ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (п. 6.3 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок", далее - Рекомендации).

К акту обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также ведомости, таблицы и иные материалы. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ и п. 3.3 Требований).

Количество листов приложений, а также указание на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки указывается в итоговой части акта.

Акт подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков со стороны проверяемого акт подписывается ответственным участником этой группы (его представителем) (п. 2 ст. 100 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик отказывается от подписания акта налоговой проверки, в акте делается соответствующая запись, и он направляется налогоплательщику по почте заказным письмом (п. п. 2, 5 ст. 100 НК РФ).

Составляется акт в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел, акт составляется в трех экземплярах, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа акт составляется в трех экземплярах (при участии сотрудников органа внутренних дел - в четырех экземплярах). При этом первый экземпляр акта остается в вышестоящем налоговом органе, второй экземпляр - передается проверяемому лицу, третий экземпляр - в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, четвертый экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в налоговой проверке (п. 5 Требований).

Внимание

При необходимости налогоплательщики имеют право получать также и копию акта налоговой проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Темы

Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки

Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки

См. также

Налоговые правонарушения, отражаемые в акте выездной налоговой проверки

Налоговые правонарушения, отражаемые в акте камеральной налоговой проверки

Содержание вводной части акта налоговой проверки

Содержание описательной части акта налоговой проверки

Содержание итоговой части акта налоговой проверки

Порядок и сроки вручения акта налоговой проверки

Представление письменных возражений по акту налоговой проверки

Внесение изменений в акт налоговой проверки

Энциклопедия судебной практики