Энциклопедия решений. Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения ЕНВД

Глава 26.3 НК РФ устанавливает ограничения по доле участия в уставном капитале для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на ЕНВД либо уже применяют эту систему налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не вправе переходить на уплату ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-I.

Кроме того, согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у налогоплательщика доля участия в организации других организаций составила более 25%, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований (см. также письмо Минфина России от 25.12.2008 N 03-11-04/2/203). Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Если же по итогам налогового периода у организации, желающей перейти на ЕНВД, есть превышение по доле в уставном капитале, а в течение года оно устранено, то при соответствии организации иным условиям и ограничениям, установленным главой 26.3 НК РФ, и в случае подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, у неё появляется право на применение ЕНВД с любой даты после устранения несоответствия (см. также письмо ФНС России от 11.11.2013 N ЕД-4-3/20133).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Соответственно ограничение, предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не распространяются на организации, учредителями которых являются физические лица (см. письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-11-04/3/539, от 17.11.2008 N 03-11-04/3/521).

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организации", указанное в ст. 11 НК РФ. Таким образом, ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не распространяется на унитарные предприятия, а также на акционерные общества, в которых доля участия РФ, субъектов РФ или муниципальных образований составляет более 25% (см. письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69, от 09.02.2009 N 03-11-09/40, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429).

Не является юридическим лицом и паевой инвестиционный фонд (ПИФ). В связи с этим ограничения, предусмотренные пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не относятся к обществу, более 25 % акций которого принадлежит паевому инвестиционному фонду (см. письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/121).

С целью определения момента, с которого организация утрачивает право на применение ЕНВД, необходимо определить, на какую дату происходит изменение размера долей в уставном капитале организации.

Если речь идет об акционерных обществах, то необходимо учитывать, что право на акцию переходит к ее приобретателю с момента внесения приходной записи по его лицевому счету в системе ведения реестра владельцев именных ценных бумаг (статьями 2, 16, 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). Таким образом, акционерное общество утрачивает право на применение ЕНВД с начала квартала, в котором внесены в реестр акционеров общества сведения о том, что доля кого-то из акционеров-организаций превысила 25%.

Доля или часть доли в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ. Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Таким образом, при приобретении другой организацией в уставном капитале ООО доли, превышающей 25%, это ООО считается утратившим право на применение ЕНВД (см. письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-11-06/1/160):

- для случаев, не требующих нотариального удостоверения, - с начала квартала, в котором внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ;

- для случаев, требующих нотариального удостоверения, - с начала квартала, когда сделано такое удостоверение.

При этом факт нарушения фиксируется лишь по итогам квартала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, если в течение квартала налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, но по итогам этого налогового периода нарушение было устранено, то за налогоплательщиком сохраняется право применения ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения (см. письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239).

См. также письмо ФНС России от 03.12.2013 N ГД-4-3/21537@.

Тема

Условия и ограничения для применения ЕНВД

См. также

Ограничения по численности работников для применения ЕНВД

Ограничения для применения ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками

Ограничения по физическим показателям для применения ЕНВД

Переход на ЕНВД. Постановка на учет

Прекращение применения системы налогообложения ЕНВД

Калькулятор

Калькулятор долей (процентов)