Энциклопедия решений. Рекомендации ФНС России налогоплательщикам по снижению налоговых рисков (ноябрь 2024)

Рекомендации ФНС России налогоплательщикам по снижению налоговых рисков

Использование налогоплательщиком способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском является одним из критериев оценки деятельности налогоплательщиков (критерий N 12), на основании которых налоговые органы отбирают налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (раздел 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - приказ N ММ-3-06/333@).

К числу способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском ФНС России относит способы, направленные на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе с применением "фирм-однодневок". Наиболее распространенные из таких способов ФНС России определяет по результатам контрольной работы и информацию о них размещает на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".

Налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по указанному критерию высоки, и желающим снизить или полностью исключить эти риски, ФНС России рекомендует (п. 12 приложения N 2 к Концепции):

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.

Отметим, что уточненные декларации подаются в установленном ст. 81 НК РФ порядке.

Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации (снижение/исключение налоговых рисков) налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение N 5 к приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) (далее - Пояснительная записка).

В аналогичном порядке налогоплательщик может задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте.

Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними Пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ. При проведении камеральных налоговых проверок таких уточненных деклараций с пояснительной запиской, дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.

Факт подачи налогоплательщиком таких уточненных деклараций налоговые органы учитывают в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных  налоговых проверок) в сочетании с другими критериями, указанными в разделе 4 Концепции.

В случае наличия у налогового органа информации о ведении деятельности с признаками нарушений налогового законодательства, в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков по пункту 12 Критериев, решение о назначении выездной налоговой проверке принимается только после предварительного согласования с ФНС России.

Тема

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

См. также

Уточненная налоговая декларация

Формы документов

Пример заполнения Пояснительной записки к уточненной налоговой декларации представленной в связи выявлением фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском