Энциклопедия решений. Риск налоговой проверки: отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период (ноябрь 2024)

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведены в разделе 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - приказ ММ-3-06/333@).

Одним из таких критериев является факт отражения в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период (критерий N 3).

По данному критерию оценивается деятельность налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 приложения N 2 к Приказу сумма вычетов по НДС считается существенной, если их доля от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев (п. 3 приложения N 2 к Приказу). Однако по данным официальной статистики ФНС России (размещаемой на сайте ФНС России www.nalog.ru) средний размер доли вычетов НДС по регионам существенно различается. Поэтому инспекторы обычно руководствуются средними данными по своему региону.

Доля вычетов по НДС рассчитывается за каждый налоговый период по следующей формуле:

Данные для анализа берутся из налоговой декларации по НДС:

строки 110 и 190 раздела 3 декларации, представляемой с 1 квартала 2015 года по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@

строки 120 и 220 раздела 3 "старой" формы декларации, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Соответственно, налогоплательщик, средняя доля вычетов по НДС у которого за последовательно идущие 4 квартала равна или превышает безопасный уровень (89% или средний уровень по региону), рискует попасть в план выездных налоговых проверок.

В настоящее время размер доли вычетов по НДС, при достижении которого организация рискует попасть в план выездных проверок, не зависит от сферы деятельности. Не делается исключений и для предприятий, применяющих нулевую или пониженную ставки налога (у них довольно часто вычеты превышают сумму налога). Соответственно, такие налогоплательщики в большей степени рискуют оказаться под пристальным вниманием налоговых органов еще на этапе камеральной проверки деклараций.

Превышение указанного порога доли вычетов на протяжении нескольких налоговых периодов может также послужить основанием для вызова налогоплательщика в налоговый орган для дачи объяснений комиссии по легализации налоговой базы (см. письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@ "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы"). Целью работы таких комиссий является увеличение поступлений налогов в бюджет. Поэтому налогоплательщику необходимо заранее быть готовым обосновать значительные суммы вычетов по налогу.

Пример

В декларациях по НДС ООО "Ромашка" отражены следующие показатели, необходимые для расчета:

Период	Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (руб.)	Общая сумма НДС, подлежащая вычету (руб.)	Доля вычетов по НДС (гр. 3/гр. 2 х 100) (%)
1	2	3	4
2014 г.
2 квартал	350 000	300 000	85,71
3 квартал	320 000	240 000	75,00
4 квартал	501 000	410 000	81,84
2015 г.
1 квартал	370 000	265 000	71,62
2 квартал	430 000	415 000	96,51
3 квартал	620 000	555 000	89,52
4 квартал	480 000	448 000	93,33
2016 г.
1 квартал	350 000	340 000	97,14

Доля вычетов по НДС за последовательно идущие 12 месяцев составит:

а) за период 2 квартал 2014 г. - 1 квартал 2015 г.

(300 000 + 240 000 + 410 000 + 265 000) / (350 000 + 320 000 + 501 000 + 370 000) * 100% = 78,84%.

В этом периоде у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

б) за период 2 квартал 2015 г. - 1 квартал 2016 г.:

(415 000 + 555 000 + 448 000 + 340 000) / (430 000 + 620 000 + 480 000 + 350 000) * 100% = 93,51%.

В этом периоде доля вычетов по НДС превышает 89%. Поэтому налогоплательщику необходимо выявить причины значительной доли вычетов по НДС и, при необходимости, уточнить свои налоговые обязательства.

Тема

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок

См. также

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Налоговая декларация по НДС

Формы документов

Пояснения о высоком удельном весе вычетов НДС