Энциклопедия решений. Освобождение от НДС социальных услуг, проведения физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС социальных услуг, проведения физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий

Согласно пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация:

- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;

- услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предоставляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

- услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

- услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством РФ формах;

- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

- услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

- услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости.

Как указано в письме Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-07/22, освобождение от налогообложения указанных услуг применяется независимо от типа и организационно-правовой формы организаций, оказывающих такие услуги. Отказаться от льготы, предусмотренной пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе.

Статьей 23 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" установлено, что организациями социального обслуживания являются организации, осуществляющие социальное обслуживание на дому, полустационарное социальное обслуживание, стационарное социальное обслуживание.

Освобождение от налогообложения НДС услуг, оказываемых организациями, не являющимися организациями социального обслуживания, на основании договоров с государственными органами и учреждениями по предоставлению мест для временного проживания и обеспечению питания лиц, постоянно проживающих на территории другого государства, прибывших на территорию РФ в экстренном массовом порядке, не предусмотрено. Такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке (см. письмо ФНС России от 08.09.2015 N ГД-4-3/15774@).

Освобождение от НДС физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий

В соответствии с шестым абзацем пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий. Что понимать под физкультурными, физкультурно-оздоровительными и спортивными мероприятиями НК РФ не уточняет. В письме Минспорта России от 21.02.2013 N 05-06-10/889 (см. письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-07/15366) даны разъяснения по этому поводу.

Пунктом 19 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ) установлено, что спортивными мероприятиями признаются спортивные соревнования, а также тренировочные мероприятия, включающие в себя теоретическую и организационную части, и другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов. В соответствии с п. 26 ст. 2 Закона N 329-ФЗ физической культурой признается часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

В соответствии с п. 29 ст. 2 Закона N 329-ФЗ) физкультурные мероприятия - это организованные занятия граждан физической культурой.

Таким образом, под услугами населению по организации и проведению физкультурных мероприятий (как официальных, так и неофициальных) понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития. При этом специалисты Министерства спорта указали, что федеральное законодательство не содержит определения понятия "физкультурно-оздоровительные мероприятия", однако определено понятие "физкультурно-оздоровительная услуга", под которыми понимается деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя в поддержании и укреплении здоровья, физической реабилитации, а также проведении физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга.

Поскольку перечень таких услуг НК РФ не предусмотрен, при решении вопроса об отнесении конкретных их видов к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, по мнению контролирующих органов, следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным (до 2017 года) Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (см. письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/114, от 19.07.2012 N 03-07-11/137, от 14.02.2012 N 03-07-07/24, от 31.01.2012 N 03-07-07/12, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27672, от 01.12.2011 N 16-15/166614). С 2017 года, по нашему мнению, для этих целей следует использовать классификаторы ОКВЭД 2 или ОКПД2, введенные в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

По мнению ФНС России, выраженному в письмах от 08.11.2016 N СД-4-3/21104@, от 10.12.2014 N ГД-4-3/25567, если комплекс услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствует понятиям, установленным ст. 2 Закона N 329-ФЗ, то реализация их населению освобождается от налогообложения НДС в соответствии с пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В письме Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-07/4071 также разъяснено, что услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от НДС.

В случае приобретения таких услуг организацией для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется. Таким образом, от НДС освобождаются поименованные в классификаторе услуги по организации и проведению физкультурных и оздоровительных мероприятий, оказываемые населению, в том числе сотрудникам организаций по договорам, заключенным с юрлицами или ИП (см. письмо ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13881@).

Для применения льгот, предусмотренных пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, наличие лицензии не требуется.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Освобождение от НДС реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий

Освобождение от НДС реализации услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские)

Освобождение от НДС медицинских услуг

Практические ситуации

Построить список