Энциклопедия решений. Налог на имущество при аренде предприятия как имущественного комплекса (ноябрь 2024)

Налог на имущество при аренде предприятия как имущественного комплекса

В соответствии с п. 1 ст. 656 ГК РФ по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Главой 30 НК РФ не предусмотрены особенности налогообложения указанного имущества.

Специалисты Минфина России в письме от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101 разъяснили, что правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что весь имущественный комплекс, переданный по договору аренды предприятия, учитывается арендатором (юридическим лицом) на его балансе, то есть арендатор принимает арендованное предприятие на свои счета учета активов и обязательств. Принятие на баланс арендатора основных средств, входящих в состав имущественного комплекса, полученного по договору аренды предприятия, отражается по дебету счета 01 на соответствующем субсчете. Однако ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не содержит прямого указания арендодателям о снятии со своего баланса основных средств, переданных в аренду в качестве имущественного комплекса, как нет и указания арендатору о принятии их на свой баланс. Выводы специалистов Минфина России следуют из экономического смысла операции и косвенно из положений п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, согласно которому начисление амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Таким образом, в отношении основных средств, передаваемых по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса на баланс арендатора, налог на имущество организаций начисляется и уплачивается арендатором на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

Тема

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

См. также

Налогообложение имущества, переданного в аренду

Договор аренды предприятия