Энциклопедия решений. Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок (ноябрь 2024)

Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок

Подпунктом 3 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении налоговых проверок производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Порядок осуществления выемки регламентируется ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Форма постановления о производстве выемки документов и предметов утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Выемка документов и предметов может быть произведена в следующих случаях:

- при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ);

- если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ);

- при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Внимание

Суды признают, что выемка документов допустима также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля с целью проведения почерковедческой экспертизы (см., например, постановление Двадцатого ААС от 30.06.2015 N 20АП-2913/15 (постановлением АС Центрального округа от 29.09.2015 N Ф10-3134/15 оставлено в силе). На это указывает и ФНС России в письме от 23.05.2013 N АС-4-2/9355@.

Совокупный анализ норм НК РФ указывает на исключительность оснований для выемки документов в случае имеющихся у налогового органа доказательств, свидетельствующих о возможности уничтожения, сокрытия, изменения или замены налогоплательщиком документов после получения требования о представлении документов (письма ФНС России от 15.03.2012 N АС-4-2/4378, от 11.03.2012 N АС-4-2/4018). То есть, решение о производстве выемки налоговый орган может вынести по любому из указанных оснований. При этом, по мнению налоговых органов, для производства выемки документов достаточно ссылки в постановлении на наличие оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Законодательством не определены критерии достаточности оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Это понятие носит оценочный характер и определяется налоговыми в каждом отдельно взятом случае в зависимости от обстоятельств дела. Поэтому правомерность проведения выемки достаточно часто становится предметом судебных разбирательств.

Так, например, достаточным основанием для производства выемки подлинников документов суды признают необходимость проведения почерковедческой экспертизы. В постановлении от 26.04.2011 N 18120/10 Президиум ВАС РФ со ссылкой на п. 8 ст. 94 НК РФ признал правомерность производства выемки подлинников документов для проведения почерковедческой экспертизы ввиду возникшего у инспекции предположения о фиктивности хозяйственных операций с соответствующими контрагентами даже при отсутствии доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены налогоплательщиком документов. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 23.04.2012 N Ф05-2338/12, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2012 N Ф01-4720/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17583/12), ФАС Поволжского округа от 26.03.2012 N Ф06-1565/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9105/12) округов), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 N Ф08-8466/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5533/12).

Однако фактическое наличие таких обстоятельств налоговый орган должен доказать. Формального указания на их наличие в постановлении о производстве выемки суды считают недостаточным (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2013 N Ф04-2024/13, ФАС Московского округа от 12.10.2012 N Ф05-8651/12, ФАС Уральского округа от 29.02.2012 N Ф09-112/12).

Внимание

Произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, налоговые органы не могут, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ, письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (вопрос 1)).

Тема

Мероприятия налогового контроля в ходе проведения выездной налоговой проверки

См. также

Порядок проведения выемки документов и предметов при выездной налоговой проверке

Документы, проверяемые в ходе выездной налоговой проверки

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список