Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при ЕСХН (ноябрь 2024)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при ЕСХН

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (это ставки по доходам контролируемых иностранных компаний, а также от некоторых видов долговых обязательств);

- доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ (призы, выигрыши и пр.).

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.

Статья 251 НК РФ предусматривает два вида не подлежащих обложению поступлений. В п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены отдельные операции, доходы от которых не учитываются при налогообложении у любых организаций, независимо от их организационно-правовой формы и источников финансирования. В п. 2 ст. 251 НК РФ приведен перечень целевых поступлений в некоммерческие организации. Они не учитываются в целях налогообложения при выполнении определенных условий.

В п. 3 ст. 251 НК РФ предусмотрено специальное правило для реорганизуемых предприятий. При определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Необходимо учитывать, что положения ст. 251 НК РФ установлены для целей налогообложения прибыли организаций и не все они имеют прямое отношение к плательщикам ЕСХН.

Например, согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, находящиеся на ЕСХН, признают доходы кассовым методом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому полученные авансы признаются при ЕСХН доходом (см. письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 02.02.2010 N 03-11-06/1/03, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А46-11288/2009, решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Следовательно, при применении ЕСХН положения пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.

Также необходимо учитывать, что в состав облагаемых доходов не включаются доходы, не отвечающие требованиям ст. 41 НК РФ, то есть поступления, не являющиеся по своей сути экономической выгодой для налогоплательщика и не поименованные в ст. 249 и 250 НК РФ. К таким поступлениям, в частности, относятся:

- личные денежные средства, которые физическое лицо (ИП) вносит в кассу;

- сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах;

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара;

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (см. письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117);

- суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации;

- возвращенные на расчетный счет организации денежные средства, ранее ошибочно списанные банком и не учтенные в расходах;

- суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации за налоговый период, предшествующий переходу налогоплательщика на ЕСХН, и по которым принято решение налоговым органом о возмещении;

- перечисленные денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов, а также денежные средства, возвращенные продавцом, в связи с ошибочным перечислением;

- денежные средства перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам;

- возвращенные суммы переплаты налогов.

Тема

Общий порядок определения доходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания доходов при ЕСХН

Доходы от реализации при ЕСХН

Внереализационные доходы при ЕСХН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Ограничение при ЕСХН по размеру доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции