Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В целях главы 26.1 НК РФ в состав ОС включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (последний абзац п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

К моменту перехода на ЕСХН налогоплательщик, у которого на балансе числятся ОС, должен определить их остаточную стоимость (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ). Данное правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей (п. 9 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок определения остаточной стоимости ОС зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на ЕСХН. Так, остаточная стоимость основных средств определяется при переходе на ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ):

1) с общего режима налогообложения - как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в налоговом учете (см. письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-06/1/45);

2) с УСН - исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Положение п. 3 ст. 346.25 НК РФ применяется при переходе на уплату ЕСХН с УСН только в отношении ОС, приобретенных в период общего режима налогообложения до перехода налогоплательщика на УСН, остаточная стоимость которых не была полностью учтена при УСН. На основные средства, приобретенные (созданные) в период применения УСН, при переходе на уплату ЕСХН норма п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ не распространяется. Стоимость ОС, приобретенных при УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна (см. письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4);

3) с ЕНВД - в виде разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Под ценой приобретения во всех случаях следует понимать первоначальную стоимость объекта ОС.

Определенная таким образом остаточная стоимость ОС учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ отнесение к расходам остаточной стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов:

Срок полезного использования основного средства*(1)	Порядок списания стоимости ОС в расходы при ЕСХН
до 3 лет включительно	- в течение первого календарного года применения ЕСХН
от 3 до 15 лет включительно	- в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости
свыше 15 лет	- равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН

______________________________

*(1) Имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды (полугодие) равными долями на последнее число каждого отчетного периода (пятый абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Тема

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

См. также

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН

Налоговая база, объект налогообложения, ставка ЕСХН