Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и шестого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В состав основных средств при ЕСХН включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Основные средства, приобретенные (сооруженные) в периоде применения ЕСХН, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (абзац шестой пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/1/41457.

Расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление), учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). См. также письма Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30, от 28.06.2007 N 03-11-04/1/08. При частичной оплате ОС расходы можно признавать по мере их оплаты. При этом указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (девятый абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Вместе с тем расходы на приобретение ОС (сооружение, изготовление) принимаются лишь с момента ввода этих ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, расходы на приобретение основных средств в период применения ЕСХН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) ОС;

- ввод ОС в эксплуатацию;

- подача документов на государственную регистрацию прав на ОС (если права регистрируются).

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Отчетный период у налогоплательщиков, состоящих на ЕСХН, всего один - полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Поэтому существуют лишь два варианта учета ОС в период применения ЕСХН:

- если ОС приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина - по итогам года;

- если ОС приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.

При приобретении ОС в период применения ЕСХН суммы НДС, предъявленные поставщиками, являются невозмещаемыми налогами и включаются в первоначальную стоимость приобретенных ОС, а затем списываются в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-05-02-04/736).

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных и т. п.) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение и т. п.) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (одиннадцатый абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Причем в разные периоды времени Минфин России трактовал фразу "с момента учета расходов" по-разному. В письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/1/7 предлагалось пересчитать налоговую базу при продаже автомобиля в 2008 году, расходы на приобретение которого были учтены при ЕСХН в 2004-2006 годах. То есть трехлетний срок "запрета" на продажу рекомендуется исчислять с даты окончания учета расходов на приобретение (строительство и пр.) основного средства. В письме же Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-06/1/10 указано, что трехлетний срок начинает течь с даты начала учета расходов в виде стоимости ОС.

Тема

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

См. также

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН

Налоговая база, объект налогообложения, ставка ЕСХН

Практические ситуации

Построить список