Энциклопедия решений. Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ)

Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ наступает за сокрытие денежных средств или иного имущества организации либо индивидуального предпринимателя, на которое может быть обращено взыскание в соответствии со ст.ст. 46 и 47 НК РФ, ст.ст. 26.6 и 26.7 Закона N 25-ФЗ, в том числе денежных средств (иного имущества), в отношении которого применены меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) или ареста имущества (ст. 77 НК РФ) (п. 20 и п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", далее - Постановление N 64).

Статья 199.2 УК РФ распространяется на сокрытие денежных средств (иного имущества), необходимого для взыскания налогов, сборов как с налогоплательщика, так и с налогового агента (п. 18 Постановления N 64). С 10.08.2017 положения указанной статьи распространяются и на плательщиков страховых взносов, включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Под сокрытием денежных средств либо иного имущества понимается деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и (или) сборам, страховым взносам.

Уголовное законодательство не содержит конкретного перечня деяний, признаваемых способами сокрытия денежных средств (иного имущества). В связи с этим факт сокрытия устанавливается в каждом конкретном случае с учетом фактических обстоятельств дела. Обязательным условием привлечения к уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления является наличие в деянии умысла, направленного на избежание взыскания недоимки по налогам (сборам) (определения Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1513-О-О, от 17.12.2009 N 1644-О-О, от 19.03.2009 N 324-О-О, от 05.03.2009 N 470-О-О, от 24.03.2005 N 189-О).

Следует учитывать, что сокрытием могут быть признаны, в том числе, такие хозяйственные операции, которые сами по себе не противоречат гражданскому законодательству, при условии, что они осуществляются в целях воспрепятствования взысканию недоимки. Так, например, одними из самых распространенных на практике способов сокрытия денежных средств являются:

- открытие новых банковских счетов и осуществление через них расчетов с контрагентами;

- направление контрагентам указания об осуществлении платежей непосредственно кредиторам налогоплательщика, минуя его расчетные счета (см., например, кассационные определения Судебной коллегии по уголовным делам Пермского краевого суда от 23.08.2012 по делу N 22-6348, Судебной коллегии по уголовным делам Мурманского областного суда от 15.05.2012 по делу N 22-1178, Судебной коллегии по уголовным делам Владимирского областного суда от 19.04.2012 по делу N 22-1401/2012).

К уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления могут быть привлечены:

- физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя;

- собственник или руководитель организации;

- иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции, связанные с распоряжением ее имуществом.

Внимание

По смыслу разъяснений, содержащихся в п. 19 Постановления N 64, в качестве собственника организации к ответственности может быть привлечено физическое лицо, являющееся собственником имущества частного учреждения, а также лицо, в соответствии с законодательством осуществляющее полномочия собственника имущества государственного или муниципального унитарного предприятия либо учреждения. Участники юридических лиц других видов (в частности, хозяйственных обществ) к собственникам организации не относятся (см., например, определение Омского областного суда от 20.01.2011 по делу N 22-123/2011).

Вместе с тем нужно учитывать, что участники хозяйственных обществ, равно как и иные лица, при наличии к тому оснований могут быть привлечены к ответственности по ст. 199.2 УК РФ в качестве соучастников преступления (организатора, подстрекателя или пособника) (см., например, определение Кемеровского областного суда от 15.05.2012 по делу N 22-2506/2012).

Ответственность по ст. 199.2 УК РФ наступает при условии, что сокрытие денежных средств (иного имущества) совершено в крупном и особо крупном размере, определяемом в соответствии с примечанием к ст. 170.2 УК РФ.

Внимание

Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере в соответствии со ст. 170.2 УК РФ признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей два миллиона двести пятьдесят тысяч рублей, особо крупным - девять миллионов рублей.

Крупный размер имеет место в том случае, если и стоимость сокрытых денежных средств (иного имущества), с одной стороны, и размер недоимки - с другой, превышают предел, предусмотренный указанной нормой (абз. пятый п. 20 Постановления N 64). Суммы пени и штрафов за нарушение налогового законодательства при определении крупного размера не учитываются (п. 21 Постановления N 64).

Освобождение от ответственности, предусмотренной ст. 199.2 УК РФ, возможно только при одновременном выполнении следующих условий:

1) преступление совершено впервые;

2) ущерб, причиненный государству в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;

3) в бюджет перечислена соответствующая сумма денежного возмещения в порядке, обозначенном в ч. 2 ст. 76.1 УК РФ.

Тема

Соотношение налоговой и уголовной ответственности

См. также

Гражданский иск в уголовных делах о налоговых преступлениях

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 198 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ)

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)