Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ выплаты волонтерам (ноябрь 2024)

Необлагаемые НДФЛ выплаты волонтерам

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между добровольцем и благополучателем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах благополучателя (ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ). Такие договоры могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование при осуществлении указанными лицами добровольческой деятельности. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме.

Одной из целей благотворительной деятельности (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ) является содействие деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта). При этом ч. 3.1 ст. 2 Федерального закона 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ) предусматривает, что в организации и (или) проведении физкультурных и спортивных мероприятий на основании гражданско-правовых договоров могут участвовать волонтеры - граждане РФ и иностранные граждане без предоставления им денежного вознаграждения за осуществляемую ими деятельность. Согласно ч. 1.1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ организаторы физкультурных или спортивных мероприятий определяют, в частности, условия и порядок предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе форменной одежды и иных предметов вещевого имущества. Нормы предоставления волонтерам форменной одежды, иных предметов вещевого имущества, порядок пользования ими в период проведения физкультурных или спортивных мероприятий определяются организаторами таких мероприятий.

Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

Расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке) являются объектом налогообложения НДФЛ.

При применении освобождения от налогообложения НДФЛ, предусмотренного п. 3.1 ст. 217 НК РФ, необходимо иметь в виду, что между юридическим лицом и добровольцем должен быть заключен гражданско-правовой договор, и при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица (см. также письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65852). Если поездки сотрудников организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а также, принимая во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, такие поездки не могут для целей налогообложения являться поездками, совершаемыми для осуществления благотворительной деятельности. Соответственно, действие п. 3.1 ст. 217 НК РФ на суммы возмещения организацией расходов сотрудников по проезду, проживанию и питанию, связанных с участием в таких поездках, не распространяется, и их доходы подлежат обложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-04-06/47861).

На основании п. 3.2 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Законом N 135-ФЗ и Законом N 329-ФЗ.

Таким образом, суммы возмещения расходов физического лица (добровольца, волонтера) на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, а также стоимость форменной одежды и вещевого имущества освобождаются от обложения НДФЛ (см. письма Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24302, от 20.08.2012 N 03-04-06/6-251, ФНС России от 07.05.2013 N НД-17-3/55).

Кроме того, с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и выплаты, произведенные волонтерам на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров. Это освободждение применяется по 31 декабря 2018 года включительно.

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Выплаты волонтерам и добровольцам, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Выплаты волонтерам и добровольцам, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами (до 31 декабря 2016 года)

НДФЛ с компенсаций, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия

Практичесие ситуации

Построить список