Энциклопедия решений. Страховые взносы в фиксированном размере в случае начала (прекращения) деятельности в течение года (по 31 декабря 2016 года)

Страховые взносы в фиксированном размере в случае начала (прекращения) деятельности в течение года (по 31 декабря 2016 года)

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Частями 3 и 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлен порядок расчета размера фиксированных страховых взносов в случае начала осуществления или прекращения предпринимательской деятельности после начала очередного расчетного периода. Размер страховых взносов, подлежащих уплате за такой расчетный период, определяется:

- при начале осуществления деятельности в середине календарного года - пропорционально количеству календарных месяцев начиная с месяца начала деятельности;

- при прекращении деятельности - пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве ИП, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой.

За неполный месяц деятельности размер фиксированных страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (при прекращении деятельности - по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно).

Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ календарный месяц начала деятельности:

- для ИП - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве ИП;

- для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

- для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

В силу ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Заметим, что рассматриваемые правила не претерпели изменений с 2014 года, несмотря на то, что в порядок расчета фиксированных платежей внесены существенные поправки. Кроме того, из формулировки пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ неясно, относится ли, по мнению законодателей, переменная часть взносов (1% с суммы превышения 300 000 руб.) к размеру фиксированного платежа или же является самостоятельной частью платежа. Это важно, поскольку влияет на то, применяется ли к этой части платежа принцип пропорционального снижения размера взноса в зависимости от периода деятельности в течение календарного года.

Примечание

В соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ доходом ИП, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности. Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который он получен. Если такой срок составляет менее 12 месяцев, то налог при ПСН рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Аналогичный подход применяется при прекращении деятельности ИП в течение года (если патент получен на год). В письме Минтруда России от 16.08.2016 N 17-3/В-317 разъяснено, что на основании ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов налоговые органы. Поэтому для определения размера страховых взносов для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, необходимо руководствоваться информацией о доходах таких лиц, передаваемой в ПФР из налоговых органов.

По нашему мнению, пропорционально пересчитывать в зависимости от периода деятельности в течение календарного года следует только фиксированную часть взноса, рассчитываемую от величины МРОТ, поскольку в расчете переменной части период вообще не используется. Поскольку официальных разъяснений по этому поводу нет, в приведенных далее формулах используется именно этот принцип.

Итак, в случае осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение неполного расчетного периода размер фиксированного страхового взноса в ПФ РФ с 2014 года исчисляется по формуле:

,

где:

- страховой взнос в ПФ РФ;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд;

ПМ - количество полных месяцев осуществления деятельности;

К - количество календарных дней в месяце начала осуществления/прекращения деятельности;

Д - количество календарных дней осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение календарного месяца начала/прекращения осуществления предпринимательской деятельности;

- доход за расчетный период.

Кроме того, с 2014 года сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз (в 2015 году - 148 886,40 руб.). Непонятно, применяется ли это ограничение в случае работы индивидуального предпринимателя в течение неполного года или его тоже следует пересчитывать пропорционально отработанному времени. Ответ на этот вопрос имеет принципиальное значение, поскольку коэффициент увеличения МРОТ (12) явно устанавливался с учетом количества месяцев в полном календарном году. Поскольку никаких разъяснений по этому поводу нет, считаем, что при любом количестве месяцев ведения деятельности максимальный размер взносов остается неизменным.

С расчетом величины взноса на ОМС в случае неполного календарного года деятельности подобных проблем не возникает, поскольку его фиксированный размер не зависит от величины дохода и не ограничен максимальной суммой.

В случае осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение неполного расчетного периода размер фиксированного страхового взноса в ФФ ОМС с 2014 года исчисляется по формуле:

,

Где:

- страховой взнос в ФФ ОМС;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов на ОМС;

ПМ - количество полных месяцев осуществления деятельности;

К - количество календарных дней в месяце начала осуществления/прекращения деятельности;

Д - количество календарных дней осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение календарного месяца начала/прекращения осуществления предпринимательской деятельности.

Пример

Гражданин 1975 года рождения зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 16 мая 2015 года. Наемных работников у индивидуального предпринимателя нет. Доход ИП составил 1 500 000 руб. за год.

В 2015 году ИП полностью вел деятельность 7 месяцев (с июня по декабрь включительно) и 15 календарных дней в мае (с 17 по 31 мая включительно).

Сумма платежа в ПФ РФ составит:

5965 руб. х 26% х (7 + 15 : 31) + 1% х (1 500 000 руб. - 300 000 руб.) = 23 606,74 руб.

Поскольку полученная сумма взноса меньше максимально возможного платежа в ПФ РФ (148 886,40 руб.), уплате подлежит 23 606,74 руб.

Сумма платежа в ФФ ОМС составит:

5965 руб. х 5,1% х (7 + 15 : 31) = 2276,71 руб.

Тема

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и прочими самозанятыми лицами (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Размер страховых взносов "за себя" в фиксированном размере в случае начала (прекращения) деятельности в течение года (с 1 января 2017 года)

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и пр. в 2013 году

Исчисление и уплата взносов на обязательное социальное страхование в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФ ОМС (по 31 декабря 2016 года)

Расчетный период по взносам на обязательное соцстрахование (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список