Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (ноябрь 2024)

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Пунктом 4 Порядка определено, что ИП должны вести учет в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга). Форма Книги приведена в приложении к Порядку и является примерной. При необходимости (с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если ИП освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС) налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Если ИП осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, то учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется ИП в одной Книге раздельно по каждому из видов деятельности (п. 7 Порядка).

Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности ИП за налоговый период.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (в рублях), документирование фактов предпринимательской деятельности, ведение Книги осуществляется на русском языке (п.п. 5 и 6 Порядка).

Согласно пятому абзацу п. 7 Порядка Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде ИП обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. В п. 8 Порядка установлено, что Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На последней ее странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Если Книга велась в электронном виде, то же самое нужно сделать после вывода ее на печать по окончании налогового периода. Таким образом, Книга, являющаяся регистром налогового учета, должна быть представлена предпринимателем в налоговый орган для заверения либо до начала ее заполнения (бумажная), либо по окончании налогового периода (распечатанная электронная). Однако срок, в течение которого электронный вариант Книги необходимо представить для заверения в налоговый орган, в Порядке не определен.

Книга учета доходов и расходов содержит сведения об индивидуальном предпринимателе и шесть разделов, каждый из которых включает в себя одну или несколько таблиц:

- Раздел I "Учет доходов и расходов";

- Раздел II "Расчет амортизации основных средств";

- Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г.";

- Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов";

- Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов";

- Раздел VI "Определение налоговой базы".

Сведения о полученных доходах и произведенных расходах отражаются в Книге в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка), то есть без применения счетов бухучета и двойной записи.

Способ внесения исправлений в Книгу не регламентирован ни одним нормативным документом. По общему правилу для исправления ошибок в документах необходимо перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное значение. Полагаем, что так следует действовать и при заполнении Книги. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления (п. 8 Порядка).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по запросу налогового органа Книгу в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Предприниматели, ведущие Книгу учета доходов и расходов на основании п. 2 ст. 54 НК РФ, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Тема

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой)

См. также

Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Формы документов

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя