Энциклопедия решений. Патентная система налогообложения. Налогоплательщики (декабрь 2024)

Патентная система налогообложения. Налогоплательщики

Налогоплательщиками в рамках ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Это значит, что юридические лица, а также физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, не могут применять ПСН (см. также письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-10/25814, от 24.01.2013 N 03-11-12/09).

Согласно п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. Форма патента утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@. Для осуществления предпринимательской деятельности в рамках ПСН предприниматель должен встать на учет в налоговом органе в порядке, регламентированном ст. 346.46 НК РФ. Датой постановки ИП на учет является дата начала действия патента (третий абзац п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Таким образом, ИП признается налогоплательщиком, применяющим ПСН, с даты постановки на учет (даты начала действия патента). См. также письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-09/26233.

Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик УСН вправе в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых ПСН введена соответствующим законом субъекта РФ, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН. При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь, при этом, и на упрощенной системе налогообложения (см. письма Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-12/21725, от 20.05.2013 N 03-11-12/45).

Если индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории одного муниципального образования, то он вправе перейти в отношении этой предпринимательской деятельности на ПСН только со следующего календарного года (см. письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29244). Если ИП ведет один вид деятельности на разных территориях, то применение ЕНВД в одном муниципальном образовании не препятствует переходу на ПСН в другом. Соответственно, осуществляя разные виды деятельности даже в одном и том же муниципальном образовании, можно применять разные спецрежимы (по одним видам деятельности - ЕНВД, по другим - ПСН).

Обратите внимание, что ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, в п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлен ряд условий, при нарушении которых ИП теряет право на применение ПСН и, соответственно, теряет статус налогоплательщика ПСН.

Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но в установленный срок не уплативший налог и в установленный срок не подавший заявление об утрате права на применение ПСН, подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога (см. письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39224).

При патентной системе налогообложения вместо ряда налогов ИП уплачивает только один налог, установленный главой 26.5 НК РФ. Перечень налогов, от уплаты которых освобожден ИП в период применения ПСН приведен в пунктах 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ:

- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, то есть объектов, облагаемых по кадастровой стоимости);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Примечание

Согласно п. 2 ст. 411 НК РФ от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения) установлен этот сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. См. также письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-11-11/68510. Соответствующие нормы в главу 26.5 НК РФ пока не внесены.

Перечень ограничений для применения патентной системы налогообложения не содержит требования о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя. Поэтому ИП, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе применять патентную систему налогообложения в общеустановленном порядке, то есть может являться налогоплательщиком на ПСН (см. письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-12/50675).

Тема

Патентная система налогообложения

См. также

Условия и ограничения для применения ПСН

Переход на ПСН. Заявление на получение патента

Прекращение применения ПСН

Исполнение функций налогового агента при ПСН

Тарифы страховых взносов для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)