Энциклопедия решений. Порядок определения и признания доходов при ПСН (ноябрь 2024)

Порядок определения и признания доходов при ПСН

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен пунктами 2 - 5 ст. 346.53 НК РФ. Из указанных норм следует, что при применении ПСН доходы признаются кассовым методом. Дата получения дохода зависит от способа расчетов.

1. При денежных формах расчетов датой получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств на расчетный счет подтверждается банковской выпиской.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Указанные доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

При кассовом методе если покупатель оплачивает приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права банковской картой, то налогоплательщик-продавец учитывает доходы в момент поступления денежных средств на свой расчетный счет. Такие разъяснения даны Минфином России для налогоплательщиков, применяющих УСН (см. письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@). На наш взгляд, они могут применяться и другими налогоплательщиками, применяющими кассовый метод (в том числе при ПСН).

2. При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так, при поступлении в оплату имущества или имущественных прав моментом признания дохода может быть дата, указанная в акте приема-передачи. При проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (второй абзац п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Если при расчетах используется вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика при ПСН признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ). Если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет налогоплательщика, применяющего ПСН, и он передает этот вексель третьему лицу, то доход от реализации должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу. В случае использования векселя третьего лица, например, при получении налогоплательщиком от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику.

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими ПСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ). То есть при получении предоплаты (аванса) налогоплательщик на ПСН учитывает ее в качестве дохода, уплачивает налог, а затем в случае подтвержденного документально возврата уменьшает доходы на сумму возвращенных средств в том периоде, когда возвращена предоплата.

Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

ИП, применяющие ПСН, в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ведения такой книги утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Тема

Патентная система налогообложения

См. также

Условия и ограничения для применения ПСН

Налоговая декларация при ПСН. Книга учета доходов ИП, применяющих ПСН