Энциклопедия решений. Условие о сроке оплаты патента для применения ПСН (по 31 декабря 2016 года)

Условие о сроке оплаты патента для применения ПСН (по 31 декабря 2016 года)

Одним из условий для применения ПСН до 1 января 2017 года являлась своевременная оплата налога при ПСН (стоимости патента). Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2017 года условие об оплате патента для применения ПСН отменено. В случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного пп. 1 или пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Напомним, что ИП должен уплатить налог (фактически - оплатить патент) по месту постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

1) если патент получен на срок до 6 месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно - см. письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/10), - налог уплачивается в полной сумме не позднее срока окончания действия патента;

2) если же патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть полных месяцев и более), то налог уплачивается:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Обратите внимание, что налогоплательщики, утратившие в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ право на применение нулевой ставки налога при ПСН (налоговые каникулы), уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.

Несвоевременная оплата патента влекла утрату права на применение ПСН (см. также письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39224, от 02.08.2013 N 03-11-11/31217, от 24.05.2013 N 03-11-11/18691, определение Конституционного Суда РФ от 21.05.2015 N 1036-О).

Пример

Индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января 2015 по 30 июня 2015 года. В течение налогового периода он нарушил срок уплаты налога, заплатив вторую часть (2/3 стоимости патента) 1 июля 2015 года (то есть позднее срока окончания действия патента).

В такой ситуации индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с 1 января 2015 года.

Если предпринимателем получено несколько патентов и им не оплачен один из них, то право на применение патентной системы утрачивается только по той деятельности, в отношении которой не был оплачен патент (см. письма ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890@, Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-12/29369).

ИП, утративший право на применение ПСН в связи с неоплатой стоимости патента в установленный срок, обязан за период, на который ему был выдан патент, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ), то есть НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН) и налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН) (см. также письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-11-12/4031), а также НДС (по облагаемым операциям).

При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (второй абзац п. 7 ст. 346.45 НК РФ) (см. также письма Минфина России от 17.06.2015 N 03-11-09/34834, от 03.03.2014 N 03-11-12/8828, от 16.08.2013 N 03-11-09/33669). В письме ФНС России от 12.08.2014 N ПА-4-11/15831 разъяснено, как указывать такое уменьшение в декларации по НДФЛ.

"Патентный" налог, который не был уплачен ИП (полностью или частично) в период применения ПСН, взысканию не подлежит, недоимки по данному налогу не возникает (см. письма ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890@, от 03.12.2013 N ГД-4-3/21548, от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10744@, Минфина России от 28.11.2014 N 03-11-09/60956, от 20.01.2014 N 03-11-09/1405, от 16.08.2013 N 03-11-09/33669).

Вместе с тем, в постановлении Одиннадцатого ААС от 17.12.2013 N 11АП-20501/13 рассмотрено дело о претензиях налоговых органов к ИП в случае неуплаты стоимости патента. Налоговики требовали от предпринимателя уплаты недоимки по патентному налогу и пеней. Суд требование налогового органа не поддержал, указав, что ИП в связи с неоплатой суммы патента считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. И с этой даты у предпринимателя возникает обязанность по исчислению налога по общей системе налогообложения, что исключает исчисление и уплату налога по ПСН.

Налогоплательщик, утративший право на применение ПСН по причине неоплаты патента, снимается с учета налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Тема

Условия и ограничения для применения ПСН

См. также

ПСН. Патент

Ограничение по численности работников для применения ПСН

Ограничение по размеру доходов для применения ПСН

Принудительное прекращение ПСН