Энциклопедия решений. Прекращение деятельности, в отношении которой применялась ПСН (ноябрь 2024)

Прекращение деятельности, в отношении которой применялась ПСН

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности (первый абзац п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (форма N 26.5-4), утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@. В заявлении ИП указывает дату прекращения предпринимательской деятельности.

Снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН. Датой снятия с учета в налоговом органе ИП является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2017 года уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не выдается (п. 4 ст. 346.46 НК РФ).

Если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). С даты прекращения предпринимательской деятельности, на которую был получен патент, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (см. письмо Минфина России 25.11.2013 N 03-11-12/50588), либо на УСН (или ЕСХН), если ранее в отношении остальных видов деятельности он был переведен на это режим налогообложения.

Ранее Минфин разъяснял, что если ИП прекратил заниматься деятельностью, в отношении которой он применял ПСН, пересчет и возврат перечисленных в бюджет сумм налога, уплачиваемого при ПСН, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента не производится (см. письмо Минфина России от 17.05.2013 N 03-11-09/17438). При этом если ИП, прекративший деятельность в соответствующем качестве, сумму налога, уплачиваемого при ПСН, в бюджет не перечислял, тогда за время ведения предпринимательской деятельности он обязан представить в ИФНС налоговую декларацию по НДФЛ.

Вместе с тем, в более поздних письмах отмечено, что в случае прекращения ИП осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного спецрежима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. В случае если при перерасчете у ИП, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

- переплата по налогу по ПСН, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;

- сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм НК РФ исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте (см. письма Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-12/42971, от 23.09.2013 N 03-11-09/39218).

Однако возможность возврата индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение ПСН, суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, НК РФ не предусмотрена (см. письмо ФНС России от 12.08.2014 N ПА-4-11/15831).

Индивидуальный предприниматель, прекративший до истечения срока действия патента предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, вправе вновь перейти на данный режим налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (второй абзац п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Тема

Прекращение применения ПСН

См. также

Условия и ограничения для применения ПСН

Принудительное прекращение ПСН

Окончание срока действия патента

Патентная система налогообложения. Налогоплательщики

Формы документов

Пример заполнения Заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (форма N 26.5-4)