Энциклопедия решений. ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту (август 2024)

ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту

Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 50 кв. м по объекту, то ПСН в отношении этого объекта не применяется.

Стационарной признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

К объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся магазины и павильоны. В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, п. 38 ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандаота от 28.08.2013 N 582-ст, под магазином понимается стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Торговый павильон - нестационарный торговый объект, представляющий собой отдельно стоящее строение (часть строения) или сооружение (часть сооружения) с замкнутым пространством, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест продавцов ( павильон может иметь помещения для хранения товарного запаса) (п. 62 ГОСТ Р 51303-2013).

Обратите внимание, что новый ГОСТ Р 51303-2013 относит торговые павильоны к нестационарным объектам, то есть к нестационарной торговой сети. Однако и магазины, и павильоны в целях главы 26.5 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

В отличие от определения стационарной торговой сети, используемого при применении ЕНВД, в п. 3 ст. 346.43 НК РФ не сказано, что при ПСН стационарная торговая сеть должна быть присоединена к инженерным коммуникациям. Вместе с тем, в ГОСТ Р 51303-2013 указано, что стационарную торговую сеть образуют стационарные торговые объекты, под которыми понимаются здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 15 ГОСТ Р 51303-2013). В связи с этим, полагаем, что объект для отнесения к стационарной торговой сети помимо условий, перечисленных в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, должен иметь присоединение к коммуникациям.

По мнению Минфина России, если розничная продажа товаров осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения ПСН (см. письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-12/54838, от 26.06.2013 N 03-11-12/24258).

Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ для применения ПСН при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, их площадь не должна превышать 50 кв. м по каждому объекту. Согласно п. 112 ГОСТ Р 51303-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, торговый зал предприятия розничной торговли - это cпециально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей.

На основании пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности применения ПСН налогоплательщику необходимо исходить не из общей площади магазина (павильона), а только из площади той его части, которая имеет отношение к обслуживанию покупателей. При это она должна быть определена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это могут быть (п. 4 ст. 346.43 НК РФ):

- договор купли-продажи нежилого помещения;

- технический паспорт на нежилое помещение;

- планы, схемы, экспликации;

- договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

- разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке;

- другие документы.

Деятельность в сфере розничной торговли налогоплательщик может осуществлять через один или несколько объектов торговли. Как указано в письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 14.12.2012 N 03-11-11/378, если ИП получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из них составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов. Иными словами патент может быть выдан на несколько объектов сразу. Получать отдельный патент на каждый объект не нужно. Если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей применения ПСН по новым объектам индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен.

В случае получения патента на несколько объектов торговли, денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов (магазинов, павильонов). См. также письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-12/40617.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в отношении розничной торговли через стационарную сеть устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Тема

Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли

См. также

ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Объекты розничной торговли в целях ПСН

Применение ПСН в отношении розничной торговли через Интернет

Применение ПСН в отношении розничной торговли по образцам, каталогам и т. д.

Совмещение ПСН и ЕНВД в отношении розничной торговли