Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (договорам подряда) или на оказание услуг, признается объектом обложения НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых налоговый агент является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а с 1 января 2015 года - и в случаях, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком-иностранцем.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору среди исключений не поименованы. Поэтому организация (ИП), выплачивающая физическому лицу доходы по договору подряда или договору на оказание услуг, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица-исполнителя при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ (см. письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360, от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220, от 17.11.2011 N 03-04-06/8-310 и др.). Обязанность представлять в налоговый орган декларацию (по форме 3-НДФЛ) у физического лица, получившего доход, при выплате которого налоговым агентом был удержан НДФЛ, не возникает (см. письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 20-14/3/32632, от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).

Физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физлицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход (см. письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390).

Обратите внимание, если гражданско-правовой договор заключен между членами семьи и (или) близкими родственниками (в соответствии с Семейным кодексом РФ), то у исполнителя также возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 5 ст. 208 НК РФ). См. также письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 N 20-14/4/129846@.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В связи с этим, по мнению Минфина России, суммы авансов, полученные налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход в периоде получения независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были им выполнены (оказаны) (см. письма от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360). Необходимость удержания НДФЛ с аванса, выплаченного в рамках гражданского правового договора, поддерживают и некоторые суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N Ф07-4913/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2009 N Ф04-6373/2009).

Однако имеется и другая точка зрения по этому вопросу. Некоторые суды указывают, что аванс исполнителю не признается объектом обложения НДФЛ до момента выполнения им обязательств по договору. Ведь оценить экономическую выгоду физического лица, то есть определить сумму его дохода в такой ситуации можно только после приемки заказчиком результата работ или после фактического оказания услуг (см. постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09).

Также необходимо учитывать, что согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

Тема

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

См. также

Налогообложение при подряде. Учет у заказчика

Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у заказчика

Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ)

Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам

НДФЛ с компенсации расходов физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)

Практические ситуации

Построить список