Энциклопедия решений. Плательщики налога на имущество физлиц - несовершеннолетние, недееспособные или ограниченные в дееспособности граждане (до 31 декабря 2014 года)

Плательщики налога на имущество физлиц - несовершеннолетние, недееспособные или ограниченные в дееспособности граждане (до 31 декабря 2014 года)

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Собственниками имущества могут являться несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1). Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрен факт признания физического лица плательщиком налогов в зависимости от возраста, имущественного положения и иных критериев (см. письмо ФНС России от 23.10.2012 N БС-2-11/666@). В связи с этим плательщиками налога на имущество физлиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-05-06-01/46944, от 28.08.2013 N 03-05-06-01/35251, от 15.01.2013 N 03-05-06-01/05). Следовательно, несовершеннолетние, недееспособные или ограниченные в дееспособности граждане являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Вместе с тем, если перечисленные граждане имеют инвалидность I и II групп, являются инвалидами детства или получают пенсию, то они не уплачивают налог на имущество физлиц на основании п. 1 ст. 4, второго абзаца п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с ГК РФ являются:

- родители, усыновители или попечители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет (ст.ст. 26 и 33 ГК РФ);

- родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст.ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

- попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

Минфин России, а также налоговые органы указывают, что родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, недееспособных или ограниченных в дееспособности граждан, которые имеют в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-05-06-01/46944, от 28.08.2013 N 03-05-06-01/35251, от 15.01.2013 N 03-05-06-01/05, от 11.08.2011 N 03-05-06-01/62, от 15.12.2010 N 03-05-06-01/157, от 13.08.2010 N 03-05-06-01/99, ФНС России от 23.10.2012 N БС-2-11/666@, п. 5 письма УФНС по Московской области от 13.11.2010 N 10-14/42251@).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами каждому налогоплательщику (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1).

Вместе с тем, если перечисленные граждане имеют инвалидность I и II групп, являются инвалидами детства или получают пенсию, то они не уплачивают налог на имущество физлиц на основании п. 1 ст. 4, второго абзаца п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1.

Тема

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

См. также

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)