Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Вместе с тем, в Законе N 2003-1 налоговая база в качестве самостоятельного элемента налогообложения не выделена.

Отсутствие в Законе N 2003-1 прямого указания на то, что является налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц, неоднократно являлось предметом судебных споров. Конституционный Суд РФ разъяснил, что требование об установлении в законодательном порядке всех существенных элементов налогообложения сформулировано впервые в п. 1 ст. 17 НК РФ, является обязательным для всех налогов, которые устанавливаются и вводятся в действие после вступления в силу части первой НК РФ, то есть после 1 января 1999 года. Прежние же акты законодательства о налогах и сборах принимались в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (см. определения КС РФ от 10.10.2002 N 259-О, от 06.06.2002 N 125-О и N 129-О, от 10.04.2002 N 83-О, от 04.10.2001 N 183-О, N 184-О, N 185-О), в том числе Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". То есть налог на имущество физических лиц был установлен до принятия и вступления в силу части первой НК РФ. Следовательно, положение об установлении в законе всех элементов налогообложения, предусмотренное ст. 17 НК РФ, не может в полной мере распространяться на отношения по установлению указанного налога (см. определение КС РФ от 06.12.2001 N 258-0).

В связи с этим в отношении налоговой базы по налогу на имущество физлиц КС РФ в определении от 24.11.2005 N 493-О указал, что для исчисления суммы налога положения Закона N 2003-1 устанавливают конкретную стоимостную характеристику облагаемого имущества в виде его инвентаризационной стоимости, рассчитываемую органами технической инвентаризации, а следовательно, такой элемент налога, как налоговая база, в Законе N 2003-1 определен (см. также определение КС РФ от 24.02.2011 N 172-О-О).

Таким образом, из положений Закона N 2003-1 следует, что налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость недвижимого имущества (см. п. 3 Инструкции МНС РФ от 02.11.1999 N 54 (далее - Инструкция), письма Минэкономразвития России от 03.07.2013 N 13551-ПК/Д23и, УФНС России по г. Москве от 18.08.2008 N 09-17/077204, УФНС по Московской области от 06.06.2012 N 18-18/26820@).

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 Инструкции).

Согласно Порядку оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденному приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 (далее - Порядок), определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществлялось местными бюро технической инвентаризации (БТИ), которые, при необходимости, привлекали на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации, по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. В соответствии с Порядком восстановительная стоимость определялась по сборникам укрупненных показателей с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983 N 94 и письмами Госстроя СССР от 06.09.1990 N 14-Д (по отраслям народного хозяйства) и Госстроя РСФСР от 29.09.1990 N 15-148/6 и N 15-149/6 (по отрасли "Жилищное хозяйство"), а затем полученный результат переводился в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов РФ.

С 1 января 2014 года для расчета базы по налогу на имущество физлиц берутся последние данные об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года (первый абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1). На основании этих сведений с учетом коэффициента-дефлятора ежегодно исчисляется налог. Обратите внимание, что налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом N 2003-1, без учета коэффициента-дефлятора. В соответствии со ст. 11 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. С учетом письма Минэкономразвития России от 13.01.2014 N 120-СБ/Д13и установление коэффициента-дефлятора планируется в 2014 году и, соответственно, для налогообложения имущества физических лиц будет применяться при расчете налога за 2015 год по сроку уплаты налогоплательщиками не позднее 1 октября 2016 года (см. письмо ФНС России от 12.02.2014 N БС-4-11/2252). Однако с 2015 года налог на имущество физлиц будет уплачиваться на основании главы 32 НК РФ. Поэтому на 2015 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ, равный 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

Следует учитывать, что имущество может находиться в общей долевой или общей совместной собственности. Инвентаризационная стоимость (то есть налоговая база) доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (второй абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1). Инвентаризационная стоимость (налоговая база) имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества (третий абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1).

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)