Энциклопедия решений. Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой НК РФ. На федеральном уровне в п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 установлены лишь предельные значения стоимостных категорий объектов налогообложения и соответствующих им ставок налога:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1% (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1% до 0,3% (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3% до 2,0% (включительно)

При этом представительным органам местного самоуправления (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (умноженной на коэффициент-дефлятор) и типа использования имущества (см. письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-05-06-01/43856, от 15.08.2013 N 03-05-06-01/33158, от 26.06.2013 N 03-05-06-01/24342, от 15.01.2013 N 03-05-06-01/02).

Налоговым законодательством не определено понятие типа использования объекта налогообложения. Минфин России в письме от 22.12.2010 N 03-05-04-01/57, сославшись на п. 4 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54, указал, что в зависимости от типа использования имущества ставки налога могут быть дифференцированы в отношении объекта жилого или нежилого назначения, а также в отношении объекта, используемого для личных (хозяйственных) или коммерческих целей.

Отметим, что до 1 января 2010 года допускалась дифференциация ставок налога на имущество физических лиц не только в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов и типа их использования, но и по иным критериям (см. письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-05-04-01/06).

С 1 июля 2012 года к г. Москве присоединены некоторые территории, ранее относившиеся к Московской области. В связи с этим с указанной даты допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 96-ФЗ).

При этом поскольку в отношении объектов налогообложения, суммарная инвентаризационная стоимость которых превышает 500 000 рублей, Законом N 2003-1 верхний стоимостной предел не установлен, при дифференциации ставок налога в отношении этих объектов главным условием является соблюдение установленных Законом N 2003-1 ограничений по ставке налога (2%) (см. письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-05-04-01/50). При этом Законом N 2003-1 не предусмотрено установление по налогу на имущество физических лиц комбинированных налоговых ставок, состоящих из абсолютных величин (сумм денежных средств) и процентной части.

Пример

Представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения) ставки налога на имущество физических лиц могут быть дифференцированы в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, например, так:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 150 000 рублей (включительно)	0,05%
Свыше 150 000 рублей до 300 000 рублей (включительно)	0,1%
Свыше 300 000 рублей до 400 000 рублей (включительно)	0,2%
Свыше 400 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	0,3%
Свыше 500 000 рублей до 1 000 000 рублей (включительно)	0,5%
Свыше 1 000 000 рублей до 1 500 000 рублей (включительно)	0,8%
Свыше 1 500 000 рублей до 2 000 000 рублей (включительно)	1,0%
Свыше 2 000 000 рублей	2,0%

Обратите внимание, что налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом N 2003-1, без учета коэффициента-дефлятора. В соответствии со ст. 11 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. С учетом письма Минэкономразвития России от 13.01.2014 N 120-СБ/Д13и установление коэффициента-дефлятора планировалось в 2014 году и, соответственно, для налогообложения имущества физических лиц он должен был применяться при расчете налога за 2015 год по сроку уплаты налогоплательщиками не позднее 1 октября 2016 года (см. письмо ФНС России от 12.02.2014 N БС-4-11/2252). Однако с 2015 года налог на имущество физлиц уплачивается на основании главы 32 НК РФ, а не Закона N 2003-1. Поэтому на 2015 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ, равный 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Практические ситуации

Построить список