Энциклопедия решений. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (первый абзац п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1). Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы (суммарная инвентаризационная стоимость имущества). При этом с 1 января 2014 года для расчета базы по налогу на имущество физлиц берутся последние данные об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года с учетом коэффициента-дефлятора (первый абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1). Для объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (п. 2.1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Обратите внимание, что налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом N 2003-1, без учета коэффициента-дефлятора (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ). В соответствии со ст. 11 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. В письме Минэкономразвития России от 13.01.2014 N 120-СБ/Д13и указано, что установление коэффициента-дефлятора планируется в 2014 году. Соответственно, для налогообложения имущества физических лиц он будет применяться при расчете налога за 2015 год по сроку уплаты налогоплательщиками не позднее 1 октября 2016 года (см. письмо ФНС России от 12.02.2014 N БС-4-11/2252). Однако с 2015 года налог на имущество физлиц будет уплачиваться на основании главы 32 НК РФ. Поэтому на 2015 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ, равный 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

Согласно п. 10 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54, если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Сумма налога на имущество физлиц, исчисленная налоговым органом, может быть пересчитана (по причине предоставления льготы, уточнения инвентаризационной стоимости и др.) (см. письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-05-06-01/71).

Согласно п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1 при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов производится перерасчет суммы налогов по письменному заявлению налогоплательщика. Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога (п. 11 ст. 5 Закона Закона N 2003-1).

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Пример

Физическое лицо является собственником жилой квартиры, находящейся на территории Калачевского городского поселения Волгоградской области. Право на льготы данное лицо не имеет. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 250 000 рублей. В соответствии с п. 2 Решения Калачевской городской Думы Волгоградской области от 19.11.2013 N 264 ставка налога на имущество в отношении единственного объекта недвижимости (квартиры) составляет 0,1% от инвентаризационной стоимости объекта.

Таким образом, сумма исчисленного налога за год составит:

250 000 руб. х 0,1% = 250 руб.

Пример

Физическое лицо является собственником двух квартир, находящихся на территории г. Екатеринбурга. Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 280 000 руб., второй квартиры - 310 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость обеих квартир - 590 000 руб. В соответствии с п. 3 решения Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 N 13/2 ставка налога на объекты недвижимости (квартиры), суммарная инвентаризационная стоимость которых превышает 500 000 руб., составляет 2500 руб. + 1% от стоимости свыше 500 000 руб.

Таким образом, сумма налога за две квартиры за год составит:

(590 000 руб. - 500 000 руб.) х 1% + 2 500 руб. = 3400 руб.

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности (до 31 декабря 2014 года)

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)