Энциклопедия решений. Вычеты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики Крым и Севастополя до 1 января 2015 года

Вычеты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики Крым и Севастополя до 1 января 2015 года

В связи с интеграцией Республики Крым и г. Севастополя в экономическую систему Российской Федерации у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, возникают вопросы по поводу вычета в переходном периоде (до 1 января 2015 года) НДС, предъявленного плательщиками НДС, применяющими Налоговый кодекс Украины на основании постановления Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 и Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС (далее - плательщики), по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 1 января 2015 года.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при одновременном соблюдении трех условий:

- они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права на учет на основании соответствующих первичных документов;

- имеются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 169 и п. 3 ст. 168 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, является счет-фактура, который выставляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Минфин России в письме от 29.04.2014 N 03-07-15/20060 разъяснил, что в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Пунктом 1 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, и ст. 1 Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" (далее - Положение и Закон) установлено, что до 1 января 2015 года на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено Положением и Законом, а также иными нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, действовавшими на территории Крыма и Севастополя по состоянию на 21 февраля 2014 года, при поставке товаров (услуг), а также при получении денежных средств в качестве предварительной оплаты (аванса) товаров (услуг) продавец выставляет налоговую накладную.

Положением и Законом, а также иными нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенностей в отношении налоговых накладных не установлено. Поэтому при приобретении товаров (услуг), отгруженных (оказанных) до 1 января 2015 года плательщиками Республики Крым и Севастополя, вычеты НДС у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, производятся в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных.

Иными словами, налоговые накладные, выставленные плательщиками Крыма и Севастополя, принимаются налогоплательщиками НДС к учету наравне со счетами-фактурами. См. также письмо ФНС России от 10.06.2014 N ГД-4-3/11220@, информацию ФНС России от 13.05.2014, письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060.

С 1 января 2015 года

С 1 января 2015 в ст. 162.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В случае приобретения товаров (услуг) покупателями, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, у продавцов - юридических лиц, которые имели место нахождения на территории Крыма или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, либо у предпринимателей, сведения о которых не внесены в ЕГРИП, определение налоговой базы производится с учетом особенностей (п. 1 ст. 162.2 НК РФ):

1) суммы НДС, предъявленные такими продавцами по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 года, не принятые к вычету в течение 2014 года, принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу до 1 июля 2015 года при наличии налоговых накладных, выставленных такими продавцами при отгрузке или при получении предоплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты (частичной оплаты), договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ);

2) суммы НДС, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных, выставленных такими продавцами при получении предоплаты (частичной оплаты), не подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм предоплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 162.2 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 162.2 НК РФ в случае, если покупателем, являющимся юридическим лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, перечислена оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (далее - предоплата) продавцу, являющемуся юридическим лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, а отгрузка в счет предоплаты произведена с 1 января 2015 года, определение налоговой базы производится с учетом особенностей:

1) если поставка в счет поступившей предоплаты произведена таким продавцом, налоговая база по налогу определяется на дату отгрузки;

2) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) в счет поступившей ранее предоплаты, подлежат вычету у покупателя на основании счета-фактуры при выполнении одного из следующих условий:

- суммы НДС, отнесенные в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя к налоговому кредиту при перечислении предоплаты, подлежат восстановлению таким покупателем в налоговом периоде, в котором суммы НДС, предъявленные продавцом по товарам (услугам), подлежат вычету покупателем;

- суммы НДС, отнесенные таким покупателем в расходы по налогам с доходов, исчисленным до дня внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению в периоде применения покупателем вычетов в соответствии с п. 2 ст. 162.2 НК РФ.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Счет-фактура