Энциклопедия решений. Исчисление транспортного налога с повышающим коэффициентом по дорогостоящим автомобилям (ноябрь 2024)

Исчисление транспортного налога и авансовых платежей по дорогостоящим автомобилям (стоимостью более 3 млн. руб.)

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (третий абзац п. 2 ст. 362 НК РФ, см. также письма Минфина России от 11.09.2013 N 03-05-06-02/37365, от 03.09.2013 N 03-05-06-04/36141, от 06.08.2013 N 03-05-06-02/31560). Величина коэффициента зависит от средней стоимости автомобиля и срока, прошедшего с года его выпуска:

Величина коэффициента	Средняя стоимость легкового автомобиля	Срок, прошедший с года выпуска легкового автомобиля
1,1	от 3 млн. до 5 млн. руб. включительно	не более 3 лет
2	от 5 млн. до 10 млн. руб. включительно	не более 5 лет
3	от 10 млн. до 15 млн. руб. включительно	не более 10 лет
3	от 15 млн. руб.	не более 20 лет

Внимание

С 1 января 2018 года снижен повышающий коэффициент транспортного налога по автомобилям стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей. Для всех авто этой ценовой категории младше 3 лет введен единый коэффициент - 1,1 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Количество лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается налог. Поэтому, например, при исчислении за 2018 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2018 года выпуска стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей, количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года, в связи с чем при исчислении транспортного налога за 2018 год применяется повышающий коэффициент 1,1 (см. также письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-05-04-01/28303). А при исчислении за 2018 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2015 год выпуска стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составляет 4 года, в связи с чем при исчислении транспортного налога за 2018 год повышающий коэффициент не применяется (см. также письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@).

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Министерством промышленности и торговли РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте Минпромторга России. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей утвержден приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316 (далее - Порядок).

О перечнях легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей см. справку.

Рекомендуем также ознакомиться с письмом Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439. В нем разъяснено, в соответствии с п. 3 Порядка расчет по формуле N 1 основывается на определении средней стоимости автомобилей исходя из рекомендованных розничных цен на автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей по состоянию на 1 июля и 1 декабря соответствующего налогового периода. Согласно п. 4 Порядка расчет по формуле N 2 основывается на определении средней стоимости автомобилей исходя из розничных цен на новые автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, указанных в российских каталогах. В частности, из-за этого в Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей от 28.02.2014 легковые автомобили 2014 года выпуска не были включены. Специалисты Минфина России полагают, что легковые автомобили 2014 года выпуска средней стоимостью от 3 миллионов рублей подлежат налогообложению транспортным налогом за 2014 год с учетом повышающих коэффициентов на основании Перечня от 27.02.2015. Следовательно, в отношении таких автомобилей необходимо представить уточненную налоговую декларацию за 2014 год. При этом налоговые санкции (в том числе пени) предусмотренные НК РФ, с налогоплательщика не взыскиваются. Однако в письме Минфина России от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532 уже без рассуждений о невошедших в списки автомобилях указано, что Перечень от 28.02.2014 применяется для налогового периода 2014 года, а Перечень от 27.02.2015 - для налогового периода 2015 года.

Обратите внимание, что поскольку транспортный налог рассчитывается не от стоимости автомобиля, а от мощности его двигателя, средняя стоимость дорогих автомобилей является величиной, необходимой только для вычисления коэффициента. Поэтому не имеет значения, сколько реально стоил автомобиль при покупке, какова его балансовая или остаточная стоимость - важно, к какой категории по Перечню он относится.

Пример

Автомобиль куплен организацией в 2017 году за 2,9 млн руб. (включая НДС). В 2018 году с момента его выпуска прошло менее 3 лет.

По Перечню такой автомобиль относится к группе стоимостью от 3 до 5 млн. руб. Значит, при расчете транспортного налога в 2018 году будет применяться коэффициент 1,1 независимо от того, что реально за автомобиль заплатили меньше 3 млн руб.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица, уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого им налоговым органом. То есть физическим лицам налог (в т.ч. и по дорогим автомобилям) самостоятельно рассчитывать не надо.

С 1 января 2015 года суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляются с учетом повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

История вопроса

В 2014 году ФНС России в письме от 24.03.2014 N БС-4-11/5316 разъясняла, что в связи с тем, что организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, повышающий коэффициент необходимо применять при уплате транспортного налога за налоговый период. Это означает, что за 2014 год сумму транспортного налога нужно умножить на коэффициент только по итогам года, а авансовые платежи следовало рассчитывать без него (см. также информацию ФНС России от 05.05.2014, письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-05-04-01/16508).

Пример

Организация приобрела входящий в Перечень новый легковой автомобиль 2014 года выпуска стоимостью 4 млн руб. с мощностью двигателя 230 л.с. 10 мая 2014 года автомобиль зарегистрирован по месту нахождения организации в г. Санкт-Петербурге. Согласно ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53 (далее - Закон N 487-53) организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Ставка транспортного налога для указанного автомобиля в 2014 году составляет 75 руб./л.с. (ст. 2 Закона N 487-53). Повышающий коэффициент для таких автомобилей согласно п. 2 ст. 362 НК РФ равен 1,5. В 2014 году он применяется не поквартально, а только к сумме налога по итогам года.

Авансовый платеж за 1 квартал 2014 года не исчисляется, так как у организации в 1 квартале не было объекта налогообложения. Для исчисления авансового платежа за 2 квартал необходимо определить коэффициент, разделив количество полных месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, на количество месяцев в отчетном периоде. При этом месяц, в котором зарегистрировано транспортное средство, при исчислении налога и авансовых платежей принимается за полный календарный месяц.

Коэффициент для расчета авансовых платежей за 2 квартал равен:

2 мес. (май-июнь) : 3 мес. = 0,6667

Авансовый платеж за 2 квартал составит:

230 л.с. х 75 руб./л.с. : 4 х 0,6667 = 2875 руб.

В 3 квартале 2014 года автомобиль был зарегистрирован все 3 месяца отчетного периода. Авансовый платеж за 3 квартал равен:

230 л.с. х 75 руб./л.с. : 4 = 4313 руб.

Рассчитаем корректирующий коэффициент для расчета транспортного налога за год:

8 мес. (май-декабрь) : 12 = 0,6667

К сумме налога применяется повышающий коэффициент 1,5.

Транспортный налог за год составит:

230 л.с. х 75 руб./л.с. х 0,6667 х 1,5 = 17 251 руб.

Сумма к уплате транспортного налога за год за минусом авансовых платежей равна:

17 251 руб. - 2875 руб. - 4313 руб. = 10 063 руб.

В 2015 году с момента выпуска автомобиля прошло уже от 1 года до 2 лет, поэтому в 2015 году применяется коэффициент 1,3, причем и к авансовым платежам. Ставка налога по таким автомобилям на 2015 год составляет те же 75 руб./л.с.

Авансовый платеж за 1 квартал 2015 года равен:

230 л.с. х 75 руб./л.с. х 1,3 : 4 = 5606 руб.

В 2016 году с момента выпуска автомобиля прошло уже от 2 до 3 лет, поэтому применяется коэффициент 1,1, в том числе к авансовым платежам.

Авансовый платеж за 1 квартал 2016 года составит:

230 л.с. х 75 руб./л.с. х 1,1 : 4 = 4744 руб.

В 2017 году с момента выпуска автомобиля прошло уже более 3 лет, поэтому повышающий коэффициент не применяется, в том числе к авансовым платежам.

Авансовый платеж за 1 квартал 2017 года составит:

230 л.с. х 75 руб./л.с. : 4 = 4313 руб.

Тема

Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей

См. также

Объект обложения транспортным налогом

Налоговая база по транспортному налогу

Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями

Порядок и сроки уплаты транспортного налога налогоплательщиками - физическими лицами

Примеры исчисления транспортного налога и авансовых платежей

Практические ситуации

Построить список